Лист Державної фіскальної служби України від 28.09.2016 р. №10209/О/99-99-15-03-03-14
Щодо порядку справляння акцизного податку з пива солодового
Суттєво. Роздрібний продаж пива виробником через ресторан-броварню оподатковується акцизним податком одночасно за специфічною ставкою 2,48 грн/л та адвалорною ставкою у розмірі 5% вартості (з ПДВ).
! Виробникам і продавцям пива
Державна фіскальна служба України розглянула <...> звернення щодо порядку справляння акцизного податку з пива солодового і повідомляє таке.
Підпунктом 14.1.4 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України (далі — Кодекс) визначено, що акцизний податок — це непрямий податок на споживання окремих видів товарів (продукції), визначених Кодексом як підакцизні, що включається до ціни таких товарів (продукції).
Згідно з нормами Закону України від 19 грудня 1995 року №481/95-BP «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів», зі змінами та доповненнями (далі — Закон №481), виробництво алкогольних напоїв (у т. ч. пива) та тютюнових виробів здійснюється суб'єктами господарювання незалежно від форм власності за умови одержання ліцензії (ст. 2 Закону №481). Роздрібна торгівля алкогольними напоями, зокрема пивом, або тютюновими виробами може здійснюватися суб'єктами господарювання всіх форм власності, у тому числі їх виробниками, за наявності у них ліцензій (частина дванадцята ст. 15 Закону №481).
Відповідно до п. 212.1 ст. 212 Кодексу платниками акцизного податку є як особа, яка виробляє підакцизні товари (продукцію) на митній території України, так і особа — суб'єкт господарювання роздрібної торгівлі, яка здійснює реалізацію підакцизних товарів.
На підставі п. 213.1 ст. 213 Кодексу операції з реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції) та операції з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів є об'єктами оподаткування акцизним податком.
Отже, якщо суб'єкт господарювання виробляє і реалізує у роздрібній торгівлі пиво солодове, то він оподатковує акцизним податком операції з реалізації пива і як виробник, і як суб'єкт господарювання роздрібної торгівлі.
Чинними нормами Кодексу не передбачене звільнення від оподаткування операцій з підакцизними товарами у випадку, коли суб'єкт господарювання є виробником і суб'єктом господарювання роздрібної торгівлі одночасно.
Відповідно до п. 214.1 ст. 214 Кодексу база оподаткування для операцій з реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції) та операцій з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів різна.
Так, для операцій з реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції) базою оподаткування є їх величина, визначена в одиницях виміру обсягу, і податок розраховується із застосуванням специфічної ставки (п. 214.4 ст. 214 Кодексу). Підпунктом 215.3.1 п. 215.3 ст. 215 Кодексу на пиво солодове встановлена специфічна ставка акцизного податку у розмірі 2,48 грн за літр.
Для операцій з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів базою оподаткування, згідно з пп. 214.1.4 п. 214.1 ст. 214 Кодексу, є вартість (з податком на додану вартість та без урахування акцизного податку з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів) підакцизних товарів, що реалізовані відповідно до підпункту 213.1.9 пункту 213.1 статті 213 Кодексу, і податок розраховується за адвалорною ставкою у розмірі 5 відсотків (пп. 215.3.10 п. 215.3 ст. 215 Кодексу).
Враховуючи зазначене, при здійсненні роздрібної реалізації виробником пива солодового власного виробництва через заклад роздрібної торгівлі (ресторан-броварню) оподаткування акцизним податком обсягів пива здійснюється одночасно за специфічною ставкою акцизного податку у розмірі 2,48 грн за літр та адвалорною ставкою у розмірі 5 відсотків від вартості (з податком на додану вартість та без урахування акцизного податку з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів) підакцизних товарів при його реалізації.
При цьому зазначаємо, що відповідно до п. 217.1 ст. 217 Кодексу суми податку, що підлягають сплаті з підакцизних товарів (продукції), вироблених на митній території України, а також реалізованих суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі, визначаються платником податку самостійно, виходячи з об'єктів оподаткування, бази оподаткування та ставок цього податку, що діють на дату виникнення податкових зобов'язань.
Голова Р. НАСІРОВ