З 1 січня 2015 року із ПКУ зникла спеціальна норма ст. 150, яка регламентувала алгоритм обліку від'ємного значення з податку на прибуток.
З чим увійшли до 2015 року
Норми п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ ПКУ регламентують облік старих збитків. Доля збитків, що виникли до 01.01.2012 р., залежить від розміру доходу підприємства за 2011 рік: якщо дохід перевищував 1 млн грн, платники податку на прибуток мали право у 2012 році поділити суму збитків на 4 рівні частки (по 25%) й обліковувати їх такими рівними частками протягом наступних 4-х років: 2012-го, 2013-го, 2014-го та 2015-го. При цьому таке від'ємне значення погашається у першу чергу, а в другу — від'ємне значення, що виникло вже після 31.12.2011 р. Як бачимо, 2015 рік — останній період, коли мали би бути враховані збитки, сформовані до 01.01.2012 р. Але жодних заборон на перенесення невикористаної частини старих збитків на 2016 рік і далі на сьогодні немає. Якщо, наприклад, 25% від'ємного значення, сформованого станом на 01.01.2011 р., не було погашено протягом 2014 р., то такий невикористаний залишок має переноситися на наступні звітні періоди аж до повного погашення. Жодних заборон на використання в обліку 2015 року збитків, сформованих уже після 01.01.2012 р., на сьогодні не передбачено.
Збитки 2015 року
Як відомо, з 01.01.2015 р. для підприємств, чий обсяг річного доходу за останній річний податковий період менший за 20 млн грн, окремого обліку для податку на прибуток немає: вони керуються даними бухобліку. Тож якщо за підсумками I кварталу, півріччя чи 9 місяців за даними бухгалтерського обліку виникне збиток (Д-т 442 К-т 79), це автоматично означатиме відсутність об'єкта оподаткування податком на прибуток. Для тих, у кого оборот більший за 20 млн грн, результуючий показник за даними бухобліку коригується на певні різниці (цілком можлива ситуація, коли за даними податкового та бухгалтерського обліку результуючі показники дуже різнитимуться).
Але обидві категорії платників податку на прибуток мають право врахувати старі збитки в обліку 2015 року: про це йдеться у ч. 4 пп. 134.1.1 ПКУ. А отже, якщо межу у 20 млн подолано, то й це не завадить врахуванню старих збитків: пп. 140.4.2 ПКУ регламентує зменшення фінрезультату до оподаткування на суму від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років без жодних обмежень. Отримані у 2015 році збитки зможемо врахувати вже за підсумками 2015 року. Це означає, що якщо хоча би в одному кварталі у платника податку за підсумками звітного періоду виявиться від'ємне значення, то ні квартальники, ні ті, хто звітує за підсумками року, жодних коригувань у декларації робити не мусять. Облік фінансового результату (рах. 44) ведеться наростаючим підсумком, і на кінець 2015 року враховуватиме результуючі підсумки роботи за I квартал, півріччя та 9 місяців.
У чинній формі декларації з податку на прибуток1 для відображення від'ємного значення попередніх періодів передбачено рядок 06.5. У проекті декларації під фінансовий результат до оподаткування (згорнутий результуючий показник) відведено ряд. 02, окремо від'ємний результат у жодному додатку не відображається.
1 Форму затверджено наказом Міндоходів від 30.12.2013 р. №872.
Відображення збитків у бухобліку
Нагадаємо: непокриті збитки в обліку відображають на субрахунку 442 «Непокриті збитки» внаслідок списання кредитового сальдо за рах. 79 «Фінансові результати». Їх списують за рахунок нерозподіленого прибутку (рах. 44), резервного (рах. 43), пайового (субрах. 402) чи додаткового капіталу (рах. 42) тощо. Крім того, через субрах. 441, 442 вносять коригування (виправляють помилки) до звітності за попередні періоди, якщо йдеться про виправлення, що впливають на фінрезультат звітного періоду.
Юлія КЛОВСЬКА, головний редактор