Безоплатна передача ОЗ у платників ЄП

Розглянемо, як відображаються в обліку сторін безоплатно надані необоротні активи. Сторонами операції є два підприємства, які перебувають на спрощеній системі оподаткування.

Загальні норми

Цивільним кодексом безоплатна передача визнається як дарування та регулюється положеннями ст. 717 — 728, адже такі цивільні правовідносини передбачають перехід права власності на майно і не передбачають компенсації за нього.

Відповідно до пп. 14.1.13 ПКУ безоплатно наданими вважаються товари, що надаються згідно з договорами дарування, іншими договорами, за якими не передбачається грошової або іншої компенсації чи їх повернення, або без укладення таких договорів. Згідно з пп. 14.1.244 ПКУ до товарів належать матеріальні активи. Своєю чергою, пп. 14.1.111 ПКУ до матеріальних активів також відносить основні засоби. Отже, передача ОЗ без отримання будь-якої компенсації є операцією з безоплатного надання (отримання) товарів, з відповідними податковими наслідками.

Враховуючи особливості спрощеної системи оподаткування, зокрема вимогу до форми розрахунків, рекомендуємо при безоплатній передачі скласти договір безкоштовної передачі ОЗ. Пояснюється це тим, що п. 291.6 ПКУ забороняє платникам ЄП здійснювати розрахунки в інший спосіб, ніж готівковий та/або безготівковий розрахунок коштами. Безоплатність — ключова ознака відносин дарування (безоплатної передачі).

Крім розпорядження (наказу) керівника на безоплатну передачу активу та договору, про факт передання ОЗ свідчитиме Акт приймання-передачі (форма №ОЗ-1)¹. При безоплатній передачі ОЗ іншому підприємству акт складають у двох примірниках: для підприємства, що передає, та підприємства, що приймає ОЗ.

¹ Форма затверджена наказом Мінстату від 29.12.95 р. №352 «Про затвердження типових форм первинного обліку».

² У разі відсутності обліку необоротних активів — виходячи зі звичайної ціни (п. 189.1 ПКУ).

Облік у дарувальника

Податковий облік

За визначенням пп. 14.1.202 ПКУ, до продажу (реалізації) товарів належать також і операції з безоплатного надання товарів, у т. ч. ОЗ. Згідно з нормами п. 292.2 ПКУ, у платника ЄП — юрособи при продажу ОЗ дохід визначається як різниця між сумою коштів, отриманою від продажу таких ОЗ, та їх залишковою балансовою вартістю, що склалася на цю дату. З урахуванням нашої ситуації, у дарувальника — платника ЄП дохід при безоплатній передачі ОЗ не виникає. Оскільки спрощена система оподаткування загалом застосовує касовий метод для визначення бази оподаткування єдиним податком, то безоплатне передання не є об'єктом оподаткування. Таку саму думку висловили і податківці в ЄБПЗ, підкатегорія 108.04.

Якщо платник ЄП є платником ПДВ, тоді виникають певні особливості. Згідно з пп. 14.1.191 ПКУ, постачанням товарів визнається будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у т. ч. дарування такого товару (вище зазначено, що ОЗ — це також товар). I раніше (до 01.09.2013 р., до внесення змін Законом №408) особі під час безоплатного передання ОЗ потрібно було нарахувати ПЗ з ПДВ двічі: на вимогу п. 188.1 ПКУ при безоплатному постачанні, де базою для ПДВ була звичайна ціна, та на вимогу п. 198.5 ПКУ при використанні товарів не у госпдіяльності (безкоштовна передача ОЗ), де базою для ПДВ є балансова (залишкова) вартість ОЗ, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюється така операція². Щоправда, слід зазначити: якщо при придбанні ОЗ, які тепер передаються безоплатно, суми сплаченого ПДВ не відображалися у складі ПК з ПДВ, нараховувати ПЗ з ПДВ за такими активами згідно з п. 198.5 ПКУ не потрібно.

З 01.09.2013 р. при безоплатній передачі ОЗ платник ПДВ повинен виконати лише вимогу п. 198.5 ПКУ. Адже за зміненим п. 188.1 ПКУ із зазначеної дати база оподаткування операцій з постачання ОЗ визначається виходячи з їх договірної вартості, що у цьому випадку становить нуль (у разі здійснення контрольованих операцій — не нижче звичайних цін, визначених відповідно до ст. 39 ПКУ¹).

¹ Перелік контрольованих операцій встановлено п. 39.2 ПКУ.

Бухгалтерський облік

Виходячи зі змісту п. 5 П(С)БО 15 «Дохід», за операцією безкоштовної передачі немає збільшення активу чи зменшення зобов'язання. Отже, дохід за такою операцією не відображаємо. Але кожна госпоперація повинна відображатися в обліку підприємства. У цьому випадку відбувається зменшення активів, за змістом п. 6 П(С)БО 16 «Витрати» за такою операцією визнаються витрати звітного періоду.

За п. 33 П(С)БО 7 «Основні засоби» внаслідок безоплатної передачі об'єкт ОЗ перестає визнаватися активом (списується з балансу). Залишкова вартість безоплатно переданого ОЗ відображається за дебетом субрахунку 977 «Iнші витрати діяльності» у кореспонденції з рахунком обліку ОЗ 10 «Основні засоби». Одночасно списується сума амортизації за дебетом субрахунку 131 «Знос основних засобів» у кореспонденції з рахунком обліку ОЗ.

Згідно з п. 1.3 Iнструкції №141, суми нарахованого ПЗ з ПДВ у такому випадку теж потрапляють до витрат: кредит субрахунку 641 «Розрахунки за податками» у кореспонденції з дебетом субрахунку 977.

Облік в обдарованого

Податковий облік

Відповідно до п. 2 п. 292.1 ПКУ, одним із видів доходу платника єдиного податку є дохід, отриманий у матеріальній формі, визначений п. 292.3 ПКУ. До суми доходу відповідно до зазначеного пункту включається вартість безоплатно отриманих протягом звітного періоду товарів, зокрема ОЗ. Цілком логічно постає запитання: як визначити вартість безоплатно отриманого ОЗ? За нормою п. 292.13 ПКУ, дохід визначаємо на підставі даних обліку, який ведеться відповідно до статті 296 Кодексу. Своєю чергою, пп. 296.1.3 ПКУ передбачає, що платники ЄП — юрособи для визначення доходу використовують дані спрощеного бухгалтерського обліку. Отже, дохід при безоплатному отриманні ОЗ, на думку автора, визнаємо за даними бухобліку за справедливою ціною (про що нижче). Датою отримання доходу буде дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих ОЗ, який засвідчує факт отримання об'єкта ОЗ.

Якщо платник ЄП є платником ПДВ, то права на ПК такий обдарований не має. Адже за нормами п. 198.1 ПКУ право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів. У ситуації, що аналізується, факту придбання немає.

Бухгалтерський облік

Господарські операції з придбання (у т. ч. безоплатного), введення в експлуатацію тощо оформлюються первинними документами, зокрема Актом приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (форма №ОЗ-1).

Відповідно до п. 10 П(С)БО 7, первісною вартістю безоплатно отриманого основного засобу є справедлива вартість на дату отримання з урахуванням витрат, передбачених п. 8 цього положення. Справедлива вартість — це сума, за якою може бути здійснено обмін активу або оплату зобов'язання внаслідок операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами (п. 4 П(С)БО 19). Докладно правила визначення справедливої вартості для ОЗ прописано у додатку до П(С)БО 19. I як уточнюється у п. 13 Методрекомендацій з обліку ОЗ, на справедливу вартість безоплатно отриманих об'єктів ОЗ збільшується сальдо додаткового капіталу: дебет рахунка обліку ОЗ у кореспонденції з субрахунком 424 «Безоплатно одержані необоротні активи». При зарахуванні ОЗ на баланс, протягом строку корисного використання (експлуатації) ОЗ нараховуємо амортизацію. Амортизацію на безоплатно отриманий ОЗ нараховуємо класично, відповідно до обраного підприємством методу.

Водночас нарахована амортизація за безоплатно отриманими основними засобами визнається у складі інших доходів. Визнання доходу відображаємо за дебетом субрахунку 424 «Безоплатно одержані необоротні активи» у кореспонденції з субрахунком 745 «Дохід від безоплатно одержаних активів» (див. додаток до Методрекомендацій з обліку ОЗ). До речі, якщо первісна вартість за безоплатно отриманим ОЗ сформована з урахуванням витрат, передбачених п. 8 П(С)БО 7 (витрати на доставку, встановлення, монтаж тощо), за кредитом субрахунку 745 відображаємо тільки суми амортизації щодо вартості безоплатно отриманих ОЗ (без урахування інших витрат, що формують первісну вартість).

Приклад Підприємство «А» подарувало підприємству «Б» верстат, який планується використовувати у господарській діяльності. Залишкова вартість верстата — 4000,00 грн, сума зносу — 2000,00 грн. Підприємство «Б» понесло витрати на доставку у розмірі 500,00 грн (операція без ПДВ). Приймальна комісія підприємства «Б» визначила справедливу вартість верстата у розмірі 4500,00 грн. Сторони операції є платниками ЄП та платниками ПДВ. Відображення операції у бухгалтерському та податковому обліку див. у таблиці.

Таблиця

Відображення безоплатно наданих та отриманих ОЗ

Нормативна база

• Закон №408 — Закон України від 04.07.2013 р. №408-VII«Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо трансфертного ціноутворення».
• П(С)БО 7 — Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затверджене наказом Мінфіну від 27.04.2000 р. №92.
• П(С)БО 15 — Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затверджене наказом Мінфіну від 29.11.99 р. №290.
• П(С)БО 16 — Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затверджене наказом Мінфіну від 31.12.99 р. №318.
• П(С)БО 19 — Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 19 «Об'єднання підприємств», затверджене наказом Мінфіну від 07.07.99 р. №163.
• Методрекомендації з обліку ОЗ — Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджені наказом Мінфіну від 30.09.2003 р. №561.
• Iнструкція №141 — Iнструкція з бухгалтерського обліку податку на додану вартість, затверджена наказом Мінфіну від 01.07.97 р. №141.

Олена ВОДОП'ЯНОВА, «Дебет-Кредит»