Нагадаємо, що до 05.02.2013 р. діяли чотири різні форми декларації з ПДВ: податкова декларація з ПДВ, податкова декларація з ПДВ (скорочена), податкова декларація з ПДВ (спеціальна) та податкова декларація з ПДВ (переробного підприємства). Тепер діє одна форма декларації з ПДВ, що замінила колишні чотири. У цій статті ми розповімо про те, як заповнювати звітність з ПДВ тим платникам, які раніше подавали скорочену, спеціальну декларації та декларацію переробного підприємства.
Типи декларацій
Отже, з 5 лютого 2013 р. Наказом №13421 внесено зміни до Наказу №14922, яким затверджено форми податкової звітності з ПДВ.
1 Наказ МФУ від 17.12.2012 р. №1342 «Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів України від 25 листопада 2011 року №1492», набрав чинності 05.02.2013 р.
2 Наказ МФУ від 25.11.2011 р. №1492 «Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість». Далі по тексту — Наказ №1492 або Порядок №1492.
Відповідно, реквізит декларації «01» було доповнено шістьма відмітками:
0110 — загальна декларація;
0121 — спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського господарства;
0122 — спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері лісового господарства;
0123 — спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері рибальства;
0130 — сільськогосподарське підприємство, яке не обрало спеціальний режим оподаткування (пункт 209.18 ПКУ);
0140 — спеціальний режим оподаткування переробного підприємства.
Тепер пригадаємо, які підприємства можуть подавати декларації типів 0121 — 0123, 0130, 0140. Усю цю інформацію ми звели у таблицю 1.
Таблиця 1
Коротка характеристика типів декларації по ПДВ згідно з Порядком №1492
|
№
з/п |
Тип декларації
|
Хто подає декларацію
|
Операції, що відображаються у декларації
|
|
1.
|
0110
|
Усі платники ПДВ згідно з п. 5 р. I Порядку №1492 | Усі операції згідно з розділом V ПКУ, а також операції платників, які подають декларації з відмітками «0121», «0122», «0123», «0130», «0140», і не знайшли відображення у цих деклараціях. Тільки за цією декларацією можна визначити суму ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету |
|
2.
|
0121
|
Платники ПДВ, які згідно з п. 209.10 ПКУ реєструвалися як суб'єкт спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського і лісового господарства, а також рибальства. Крім декларації 0110, подають податкову декларацію з відміткою «0121», «0122» або «0123» (п. 6 р. I Порядку №1492) | Операції, які здійснюються у межах видів економічної діяльності, зазначених у пп. 209.15.2, 209.15.3, 209.15.4, 209.15.5, п. 209.16 ПКУ та п. 209.17 ПКУ. Якщо платник ПДВ одночасно здійснює види діяльності зі сфер сільського, лісового господарства або рибальства, то йому доведеться одночасно подавати декілька декларацій з відмітками «0121», «0122» і/або «0123». У зв'язку з цим потрібно буде здійснювати розподіл податкового кредиту між цими сферами діяльності |
|
3.
|
0122
|
||
|
4.
|
0123
|
||
|
5.
|
0130
|
Платники ПДВ — сільгосппідприємства всіх форм власності, які відповідають вимогам ст. 209 ПКУ, зокрема п. 209.6 та п. 209.7 ПКУ, але які не зареєстровані як суб'єкт спецрежиму оподаткування діяльності у сфері сільського, лісового господарства і рибальства та реалізують молоко, худобу, птицю, шерсть власного виробництва, а також молочні продукти, молочну сировину та м'ясопродукти, вироблені у власних переробних цехах (п. 7 р. I Порядку №1492) | Тільки операції, визначені п. 209.18 ПКУ: реалізація молока, худоби, птиці, шерсті власного виробництва; реалізація молочних та м'ясних продуктів, молочна сировина, вироблені у власних переробних цехах. Решта операцій таких платників відображається у загальній декларації з ПДВ, незалежно від того, чи здійснені вони у межах сільгоспдіяльності, чи ні. Якщо такі платники придбавають ТМЦ, роботи, послуги та інші виробничі чинники частково для виготовлення зазначених товарів, робіт або послуг, а частково для виготовлення товарів, робіт або послуг, продажі яких відображаються у загальній декларації, то сума сплаченого (нарахованого) податкового кредиту розподіляється виходячи з частки використання таких товарно-матеріальних цінностей в операціях сільськогосподарського виробництва та відповідно в інших операціях |
|
6.
|
0140
|
Платники ПДВ — переробні підприємства, які згідно з п. 1 підрозділу 2 розділу XX ПКУ застосовують особливий порядок сплати ПДВ за реалізовані ними молоко, молочну сировину та молочні продукти, м'ясо та м'ясопродукти, іншу продукцію переробки тварин, куплених живою вагою (шкури, субпродукти, м'ясо-кісткове борошно) (п. 8 р. I Порядку №1492) |
Тільки операції, що належать до встановленого пунктом 1 підрозділу 2 розділу XX ПКУ режиму: реалізація молока, молочної сировини та продуктів, м'яса та м'ясопродуктів, іншої продукції переробки тварин, куплених живою вагою, з урахуванням порядку, визначеного Кабінетом Міністрів України* |
| * Постанова КМУ від 02.03.2011 р. №246 «Питання нарахування податку на додану вартість, що сплачується до державного бюджету переробними підприємствами за реалізовані ними молоко, молочну сировину та молочні продукти, м'ясо і м'ясопродукти, іншу продукцію переробки тварин, куплених у живій вазі, а також виплати і використання коштів, що надійшли від його сплати». | |||
Згідно з абз. 2 п. 13 Розділу III Порядку №1492, декларація 0121 — 0123, 0130, 0140 подається незалежно від того, чи здійснював платник ПДВ відповідні операції у звітному періоді. Тож якщо сільгосппідприємство реєструється як суб'єкт спецрежиму оподаткування з ПДВ, то воно починає подавати декларацію 0121 — 0123 після такої реєстрації незалежно від наявності показників.
Декларацію 0130 сільгосппідприємство подає за фактом його відповідності вимогам ст. 209 ПКУ та здійснення операцій, передбачених п. 209.18 ПКУ. Залишається неврегульованим питання, чи подавати декларацію 0130 сільгосппідприємству, що взагалі не займається тваринництвом, адже у вищезгаданій нормі Порядку №1492 написано, що декларацію подають незалежно від наявності відповідних операцій. На думку автора, за повної відсутності галузі тваринництва у сільгосппідприємства декларацію 0130 подавати не потрібно, бо таке підприємство у принципі не може здійснювати операції, зазначені у п. 209.18 ПКУ. Проте автор усе ж таки рекомендує отримати від органу ДПС індивідуальну консультацію з цього питання у порядку, передбаченому ст. 52 і ст. 53 ПКУ.
Декларацію 0140 переробне підприємство подає за фактом його належності до такого виду підприємств і також незалежно від наявності операцій, що підлягають відображенню у декларації 0140. На думку автора, таке підприємство подає декларацію 0140 з моменту реєстрації відповідних видів діяльності за КВЕД.
Наказом №1492 затверджено дев'ять додатків до декларації з ПДВ. Вісім із них уже були передбачені раніше до загальної форми декларації з ПДВ, а дев'ятий «Розрахунок питомої ваги вартості сільськогосподарських товарів/послуг до вартості всіх товарів/послуг» подавався сільгосппідприємствами до попередніх форм податкових декларацій — спеціальної та скороченої. Пунктами 15, 16 і 17 розділу III Порядку №1492 передбачено, що додатки 1, 5, 6, 7, 8 подаються до всіх типів декларацій за наявності операцій та подій, що мають бути відображені у цих додатках. Додатки 2, 3, 4 — лише до декларації 0110. Додаток 9 подається до декларацій 0121 — 0123 і 0130.
Порядок заповнення декларації
Розділ I «Податкові зобов'язання»
Оскільки тепер для всіх чотирьох груп платників затверджена одна форма декларації, то очевидно, що у кожної з них будуть свої особливості при заповненні цієї загальної форми. Ці особливості показані в таблиці 2.
Таблиця 2
Особливості заповнення розділу I «Податкові зобов'язання»
|
Код рядка декларації
|
Найменування рядка
|
Підпункт Розділу V Порядку №1492
|
Типи декларацій
|
|||
|
0110
|
0121 — 0123
|
0130
|
0140
|
|||
|
1
|
Оподатковувані за основною ставкою операції на митній території України і ті, місце постачання яких відповідно до ст. 186 ПКУ визначено на митній території України |
3.2
|
+++
|
х
|
х
|
х
|
| операції з постачання вироблених (наданих) сільськогосподарських товарів/послуг на власних або орендованих виробничих потужностях, а також на давальницьких умовах |
3.2.1
|
х
|
+++
|
х
|
х
|
|
| операції з постачання молока, худоби, птиці, шерсті власного виробництва, а також молочних продуктів, молочної сировини та м'ясопродуктів, вироблених у власних переробних цехах |
3.2.2
|
х
|
х
|
+++
|
х
|
|
| операції переробних підприємств з реалізації ними молока, молочної сировини та молочних продуктів, м'яса та м'ясопродуктів, іншої продукції переробки тварин, виготовлених з поставленого молока або м'яса живою вагою, власноручно виготовлених сільгосппідприємствами, іншими юридичними та фізичними особами, зокрема фізособами-підприємцями, які самостійно вирощують, розводять, відгодовують продукцію тваринництва |
3.2.3
|
х
|
х
|
х
|
+++
|
|
|
2
|
Операції, що оподатковуються за нульовою ставкою: |
3.3
|
||||
|
2.1
|
операції з вивезення товарів за межі митної території України (пп. 195.1.1 ПКУ). У декларації 0140 рядок 2.1 не заповнюється, бо відповідно до пп. 5 п. 1 підрозділу 2 розділу XX ПКУ переробне підприємство операції з вивезення за межі митної території України продукції у митному режимі експорту відображає у декларації 0110 |
+++
|
+++
|
+++
|
х
|
|
|
2.2
|
операції, передбачені пп. 195.1.2, 195.1.3, п. 211.1 ПКУ. Заповнення цього рядка у деклараціях 0121 — 0123, 0130, 0140 у принципі є можливим, але на практиці це буває рідко |
+++
|
+
|
+
|
+
|
|
|
3
|
Операції, що не є об'єктом оподаткування. Виходячи з переліку таких операцій у ст. 196 ПКУ, у переважній більшості випадків вони відображатимуться у декларації 0110 |
3.4
|
+++
|
+
|
+
|
+
|
|
4
|
Операції з постачання послуг за межами митної території України і послуг, місце постачання яких визначено відповідно до п. 186.2 і п. 186.3 ПКУ |
3.5
|
+++
|
х
|
х
|
х
|
|
5
|
Операції, звільнені від оподаткування (ст. 197 ПКУ, підрозділ 2 розділу XX ПКУ, міжнародні договори (угоди)) |
3.6
|
+++
|
+
|
+
|
+
|
|
6
|
Загальний обсяг постачань |
3.7
|
+++
|
+++
|
+++
|
+++
|
|
7
|
Послуги, отримані від нерезидента, місце постачання яких визначено на митній території України |
3.8
|
+++
|
х
|
х
|
х
|
|
8
|
Коригування податкових зобов'язань |
3.9
|
||||
|
8.1
|
коригування згідно зі ст. 192 ПКУ обсягів постачань та податкових зобов'язань |
+++
|
+++
|
+++
|
+++
|
|
|
8.2
|
коригування податкових зобов'язань у зв'язку з нецільовим використанням товарів, ввезених із застосуванням звільнення від податку на додану вартість (ст. 197 ПКУ, підрозділ 2 розділи XX ПКУ, міжнародні договори (угоди)) (+) |
+++
|
х
|
х
|
х
|
|
|
9
|
Усього податкових зобов'язань |
+++
|
+++
|
+++
|
+++
|
|
| Умовні позначення: +++ — операції, які відображаються у декларації; + — операції, які можуть відображатися у декларації, але на практиці дуже рідко; х — операції, які не відображаються у декларації. |
||||||
Під час відображення податкових зобов'язань головне — правильно класифікувати операції з постачання товарів, робіт і послуг для відображення їх у загальній декларації та у спеціальних — 0121 — 0123, 0130, 0140.
Розділ II «Податковий кредит»
Відображення податкового кредиту в деклараціях 0121 — 0123, 0130, 0140 має низку особливостей. Розглянемо їх за порядком.
Заповнення рядків 10, 12, 13 декларацій 0121 — 0123 регламентовано пп. 4.1.1 р. V Порядку №1492. При цьому слід керуватися пп. 209.15.1 ПКУ, в якому наведено перелік виробничих чинників, за рахунок яких можуть формувати свій податковий кредит ті сільгосппідприємства, які зареєстровані як суб'єкт особливого режиму оподаткування згідно з п. 209.10 ПКУ. Якщо всі виробничі чинники придбані для використання та фактично використані в операціях, що відображаються у декларації 0121 — 0123, то нічого складного у відображенні податкового кредиту немає — він повністю відображається у відповідній декларації.
Якщо виробничі чинники (товари/послуги, основні фонди), виготовлені і/або придбані сільгосппідприємством частково для виготовлення сільськогосподарських товарів (робіт, послуг), а частково для виробництва інших товарів (робіт, послуг), то сума сплаченого (нарахованого) податкового кредиту розподіляється виходячи з питомої ваги вартості сільгосптоварів (робіт, послуг) у загальній вартості всіх товарів (робіт, послуг), поставлених за 12 попередніх послідовних звітних (податкових) періодів. Найчастіше таким періодом буде місяць, але серед суб'єктів спецрежиму оподаткування можуть виявитися і квартальні платники ПДВ1. Проте квартальним платникам автор рекомендує робити такий розподіл за 12 попередніх місяців або отримати індивідуальну податкову консультацію у порядку, передбаченому ст. 52 і ст. 53 ПКУ, щоб заручитися думкою ДПС про те, за які періоди слід робити розподіл — за 12 місяців чи за 12 кварталів.
Такий розподіл податкового кредиту роблять у тому періоді, в якому сільгосппідприємство отримало право на нього (тобто здійснювалося відповідне виготовлення та/або придбання виробничих чинників), а розподілені суми ПК включаються до значення рядків 10, 12, 13 декларацій 0110 і 0121 — 0123 відповідно. З формулювання абзацу третього пп. 209.15.1 ПКУ випливає, що визначати питому вагу вартості сільськогосподарських товарів (робіт, послуг) у загальній вартості всіх товарів (робіт, послуг), поставлених за 12 попередніх послідовних звітних (податкових) періодів, потрібно у кожному звітному періоді, в якому товари, роботи, послуги та необоротні активи використовуються частково для виготовлення сільськогосподарських товарів (робіт, послуг), а частково для виробництва інших товарів (робіт, послуг), причому автор вважає, що сам цей період також враховується2. Такий розрахунок питомої ваги роблять у додатку ДС9 до декларації. Оскільки у п. 17 р. III Порядку №1492 не обумовлено якоїсь періодичності подання додатка ДС9 чи якихось інших умов, автор дійшов висновку, що цей додаток подається до кожної декларації 0121 — 0123 (так само як і до декларації 0130).
1 Це платники єдиного податку або підприємства, що мають пільгу з податку на прибуток згідно з пп. «б» п. 154.6 ПКУ (п. 202.2 ПКУ).
2 Такий висновок випливає з тексту примітки до таблиці додатка Д9: «Дванадцять послідовних звітних (податкових) періодів сукупно (включаючи поточний). Для новоствореного платника — звітний податковий період».
Формула розрахунку питомої ваги така:
Пит.вага = ООПс.г : (ООПс.г + ООПзаг) ,
де:
ООПс.г — обсяг оподатковуваних постачань за декларацією 0121 — 0123 відповідних звітних періодів або сума рядків 6.1 та 8 декларацій 0121 — 0123 без урахування умовних постачань за їх наявності;
ООПзаг — обсяг оподатковуваних постачань за загальною декларацією 0110 відповідних звітних періодів або сума рядків 6.1 та 8 декларації 0110.
Це формула розрахунку питомої ваги сільськогосподарських операцій у загальному обсягу реалізації сільгосппідприємства. Вона однакова як для суб'єктів спецрежиму, так і для тих сільгосппідприємств, що не зареєстровані такими суб'єктами. Але створена задля різної мети: спецрежимники за цією формулою розподіляють податковий кредит, а інші сільгоспвиробники визначають необхідність подання декларації 0130.
Якщо питома вага за такою формулою стає меншою за 75%, для сільгосппідприємства виникають наслідки, передбачені п. 209.11 ПКУ, а саме: на таке підприємство не поширюється спецрежим оподаткування ПДВ.
Приклад 1 Сільгосппідприємство придбало будівлю, в якій планує розмістити СТО легкових автомобілів та тракторний гараж. СТО надає послуги стороннім користувачам, і ця діяльність відображається у декларації 0110. Тракторний гараж використовується для зберігання тракторів, що виконують сільгоспроботи. Площа приміщення СТО становить 30% площі будівлі, а тракторного гаражу — 70%. Вартість придбання будівлі — 1200000 грн, у т. ч. ПДВ — 200000 грн. За останні 12 місяців реалізовано сільгосппродукції на суму 4500000 грн без урахування ПДВ, а операції продажів за декларацією 0110 становлять 300000 грн без урахування ПДВ. Питома вага цих операцій становить 93,75% і 6,25% відповідно. Отже, податковий кредит при купівлі будівлі буде включено до декларації 0110 у сумі: 200000 грн х 6,25% = 12500 грн, а до декларації 0121 — у сумі 187500 грн. Як бачимо, цей розподіл податкового кредиту відрізняється від співвідношення площі приміщень, що використовуються у загальних операціях та в операціях, що оподатковуються за спецрежимом (30% і 70%).
Заповнення рядків 10, 12, 13 декларації 0130 регламентовано пп. 4.1.2 р. V Порядку №1492. У цих рядках відображається податковий кредит за товарами, роботами та послугами, які були придбані для використання у виробництві молока, худоби, птиці, вовни власного виробництва, а також молочних продуктів, молочної сировини та м'ясопродуктів, вироблених у власних переробних цехах.
Якщо ж такі товари, роботи і послуги отримуються для часткового використання у виробництві молока, худоби, птиці, вовни власного виробництва, а також молочних продуктів, молочної сировини і м'ясопродуктів, вироблених у власних переробних цехах, а частково для інших операцій, то сума сплаченого (нарахованого) податкового кредиту розподіляється виходячи з планованої частки використання таких товарів, робіт і послуг в операціях такого виробництва та відповідно в інших операціях, тому що згідно з пп. 4.1.2 Порядку №1492 «розподіл відбувається у тому періоді, в якому здійснювалося відповідне виготовлення та/або придбання».
Хоча у пп. 4.1.2 Порядку №1492 сказано, що це потрібно робити у періоді придбання, насправді це можливо тільки у періоді виготовлення та/або відображення податкового кредиту в деклараціях з ПДВ, бо дата виписування податкової накладної не завжди збігається з датою отримання її покупцем та відображення податкового кредиту за цією накладною. Зверніть увагу, що тут потрібно розподіляти податковий кредит між загальними операціями й операціями, відображеними у декларації 0130, не за обсягом продажів щодо кожного виду операцій, як це встановлено для декларацій 0121 — 0123, а за планованим співвідношенням використання придбаних товарів, робіт та послуг у кожному виді операцій, тому що підприємства, які подають декларацію 0130, не є суб'єктами спецрежиму оподаткування ПДВ у сільському господарстві.
До речі, згідно з п. 17 р. III Порядку №1492 додаток ДС9 подається й у разі подання декларації 0130 для підтвердження належності підприємства до сільськогосподарських згідно з п. 209.6 ПКУ, а отже, і його обов'язку подавати декларацію 0130. Як і до декларацій типу 0121 — 0123, додаток ДС9 до декларації 0130 подається завжди, а розрахунок питомої ваги роблять за такою самою формулою. Якщо результат розрахунку питомої ваги сільгосппостачань стає меншим за 75%, то таке сільгосппідприємство більше не підпадає під визначення п. 209.6 ПКУ і більше не зобов'язане подавати декларацію 0130.
Приклад 2 Сільгосппідприємство придбало вантажний автомобіль вартістю 180000 грн, у т. ч. ПДВ — 30000 грн, який планується використовувати для вантажоперевезень, пов'язаних із виробництвом м'яса та молока, а також для інших галузей сільгоспвиробництва. Планується, що 40% пробігу цього автомобіля буде пов'язано з виробництвом м'яса та молока, а 60% — з іншими галузями. Отже, 40% податкового кредиту в сумі 12000 грн буде відображено у декларації 0130, а решта 60% у сумі 18000 грн — у загальній декларації 0110.
Заповнення рядків 10, 12, 13 декларації 0140 регламентовано пп. 4.1.3 Порядку №1492. Ці рядки у декларації 0140 заповнюють аналогічно до декларації 0130.
Увага! Рядок 12.2 призначено для відображення обсягу ввезення на митну територію України товарів, при митному оформленні яких сплату ПДВ було відстрочено шляхом видачі податкового векселя відповідно до підрозділу 3 розділу XX ПКУ. Цей рядок заповнюють у тому звітному (податковому) періоді, в якому податкові векселі були сплачені (п. 4.2 Порядку №1492). Цей рядок може заповнюватися у всіх типах декларацій.
Рядок 14 у деклараціях 0121 — 0123, 0130, 0140 не заповнюється, бо всі операції з придбання товарів, робіт і послуг, не призначених для використання у господарській діяльності платника ПДВ, відображають у загальній декларації 0110.
У рядку 15 показують суму придбань товарів, робіт, послуг з ПДВ, які частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково в операціях, що не є об'єктом оподаткування ПДВ (ст. 196 ПКУ) та/або у звільнених від оподаткування (ст. 197 ПКУ, підрозділ 2 розділу XX ПКУ (крім п. 15), згідно з міжнародними договорами (угодами), а також в операціях постачання послуг за межами митної території України і послуг, місце постачання яких визначено згідно з пунктами 186.2, 186.3 ПКУ. Розподіл податкового кредиту для відображення відповідних сум у рядках 15.1 і 15.2 декларацій роблять у додатку Д7. Докладніше про заповнення цього додатка див. у «ДК» №6/2013.
У рядку 16 відображають усілякі коригування податкового кредиту з різних причин. З погляду заповнення декларацій 0121 — 0123, 0130 і 0140 особливу увагу потрібно звернути на рядки 16.2 і 16.3.
У рядку 16.2 показують коригування податкового кредиту, пов'язаного з використанням раніше придбаних товарів, робіт і послуг, необоротних активів частково для операцій, що відображаються у деклараціях 0121 — 0123, 0130 і 0140, а частково для виготовлення інших товарів, робіт і послуг. Таке коригування роблять виходячи з балансової (залишкової) вартості необоротних активів та вартості залишків товарів, що використовуються або підлягають використанню у сільськогосподарському або переробному виробництві, яка виникла станом на початок звітного (податкового) періоду, згідно з часткою використання таких товарів, робіт, послуг, необоротних активів в операціях сільськогосподарського або переробного виробництва та в інших операціях. При цьому сільгосппідприємства роблять такий розрахунок виходячи з питомої ваги вартості сільськогосподарських товарів, робіт, послуг, розрахованої згідно з пп. 209.15.1 ПКУ. Таке коригування здійснюється при зміні напряму використання товарів/послуг, необоротних активів та при реєстрації сільгосппідприємства як суб'єкта спеціального режиму оподаткування.
У рядку 16.3 відображають суми ПДВ, включені до податкового кредиту за операціями сільськогосподарських або переробних підприємств з вивезення сільгосппродукції або продукції власного виробництва переробних підприємств у митному режимі експорту. Значення цього рядка переноситься з рядка 16.3 декларацій 0121 — 0123, 0140 до рядка 16.3 декларації 0110 і потім бере участь у розрахунках із бюджетом. У декларації 0130 це коригування не роблять, бо у ній відображають лише операції на митній території України, адже у такій декларації згідно з п. 209.18 ПКУ має бути визначена сума ПДВ, що підлягає сплаті внаслідок операцій, визначених цим пунктом.
Суму ПДВ у рядку 16.3 декларацій 0121 — 0123, 0140 відображають на підставі бухгалтерської довідки, в якій така сума розраховується виходячи з фактично сплаченої (нарахованої) суми ПДВ, яка була включена до складу податкового кредиту:
1) постачальникам товарів, робіт, послуг, придбаних для виробництва сільгосппродукції (супутніх послуг), вивезених у митному режимі експорту (при складанні декларації 0121 — 0123);
2) постачальникам товарів, робіт, послуг, визначених відповідно до пункту 1 підрозділу 2 розділу XX ПДВ, вартість яких включено до вартості експортованої продукції власного виробництва (при складанні декларації 0140).
Таку бухгалтерську довідку складають на підставі податкових накладних, митних декларацій, інших документів, передбачених п. 201.11 ПКУ, і вона є підставою для нарахування сум податку, що належать до податкового кредиту, з урахуванням норм п. 198.6 ПКУ, та повинна містити їх вичерпний перелік.
Порядок інших коригувань податкового кредиту, що відображаються у рядках 16.4, 16.5, 16.6, докладніше висвітлено у «ДК» №6/2013.
Розділ III «Розрахунки за звітний період»
I нарешті, розглянемо заповнення останнього розділу декларації «Розрахунки за звітний період». Методику його заповнення описано у п. 4.6 Розділу V Порядку №1492. Найголовніша відмінність декларації 0110 від декларацій інших типів — це те, що тільки за її результатами відбуваються розрахунки з бюджетом з ПДВ.
Отже, якщо за наслідками поточного звітного (податкового) періоду платник податків визначив від'ємне значення різниці між сумою податкових зобов'язань та сумою податкового кредиту (тобто заповнений рядок 19 декларацій), то така сума у деклараціях 0121 — 0123, 0130, 0140 зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду та відображається у рядку 20.2 декларації поточного звітного (податкового) періоду і переноситься до рядка 21.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду. Як бачимо, права на бюджетне відшкодування щодо таких сум немає.
Рядок 20.1 у деклараціях 0121 — 0123, 0130, 0140 не заповнюють, тобто податковий борг може бути зменшено за рахунок від'ємного результату звітного періоду тільки у загальній декларації 0110. Оскільки у деклараціях 0121 — 0123, 0130, 0140 не відображають розрахунки з бюджетом, то у цих деклараціях рядки 23, 23.1, 23.2 також не заповнюють.
Залишок від'ємного значення, визначений за деклараціями 0121 — 0123, 0130, 0140, включають до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (відображають у рядку 24 декларації поточного звітного (податкового) періоду та переносять до рядка 21.2 декларацій наступного звітного (податкового) періоду). Якщо такий залишок був збільшений або зменшений за наслідками камеральної чи документальної перевірки, проведеної органом ДПС, то таку зміну показують у рядку 21.3 декларацій.
I нарешті, в рядку 25 декларацій проставляється сума ПДВ, яка підлягає нарахуванню за підсумками поточного звітного (податкового) періоду, з урахуванням залишку від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, та деталізується у підрядках рядка 25 залежно від типу декларації:
- сплачується до загального фонду державного бюджету — рядок 25.1 декларації 0110;
- частково сплачується до спеціального фонду державного бюджету — рядок 25.1 декларації 0140;
- направляється на спеціальний рахунок сільськогосподарського підприємства — рядок 25.2 декларації 0121 — 0123;
- частково направляється на спеціальний рахунок переробного підприємства — рядок 25.2 декларації 0140;
- залишається у розпорядженні сільськогосподарського підприємства — рядок 25.2 декларації 0130.
Юлія ЄГОРОВА, фахівець з питань бухгалтерського обліку й оподаткування