Останній квартал 2012 року вторинний ринок цінних паперів провів в очікуванні розставляння податківцями крапок над «і» у питанні обліку від'ємного результату за операціями з ЦП. Наразі маємо УПК №11601. Позиція головного податкового регулятора була досить прогнозованою та очікуваною.
Iсторія перенесення ціннопаперових збитків 2011 року на фінрезультати 2012 — 2015 рр. бере свій початок із горезвісного листа ДПСУ від 09.08.2012 р. №320/0/71-12/15-1217. Важко переоцінити хвилю обурення, яку викликав у бізнес-середовищі цей лист. Проте, як виявилося, податківці на цій позиції, нехай і вкрай хибній, але такій бажаній для бюджету, стоять твердо. Не переконав податківців і комітет ВРУ листом від 10.09.2012 р. №04-39/10-990. Свої аргументи проти такої позиції ми вже висловлювали у «ДК» №38/2012. Хоча УПК №1160 містить цитати норм, які вже зазнали змін, а також низку технічних неточностей, спробуємо коротко розставити акценти у висновках податківців щодо від'ємного результату обліку ЦП.
У деклараціях з податку на прибуток за 2012 — 2015 рр. платники з доходом за 2011 р. 1 млн грн і більше, як зазначають податківці, можуть врахувати лише 25% суми від'ємного фінрезультату операцій із ЦП та деривативами, отриманого на 01.01.2012 р. Для підприємств з обсягом доходу за 2011 р. до 1 млн грн від'ємний фінрезультат включається до витрат у декларації з прибутку за перше півріччя 2012 р. аж до повного його погашення без будь-яких розстрочень у часі. Підстав для такого розстрочення ми, як і раніше, не вбачаємо! Крім того, податківці вважають, що до цього показника від'ємного фінрезультату не повинні включатися витрати на придбання цінних паперів, не проданих на 01.01.2012 р., тобто розстроченню підлягають лише збиткові результати діяльності, коли витрати на придбання ЦП перевищують доходи від їх реалізації.
Така позиція повністю відповідає змісту нового абз. 5 пп. 153.8.1 ПКУ (чинний з 03.01.2013 р.).
Скасувавши УПК №5792, податківці чітко дали зрозуміти, що тепер вони не підтримують правило першої події, зокрема в операціях з ЦП, якого старанно дотримувалися, керуючись УПК №579, суб'єкти вторинного ринку цінних паперів. Може створитися враження, що податківці тепер мають намір перерахувати всі фінрезультати щодо ЦП за 2012 р. Проте це не так. Платник податків звільняється від відповідальності, якщо він діяв за висновками УПК, що згодом зазнала змін (п. 53.1 ПКУ).
З 03.01.2013 р., відповідно до п. 31 підрозділу 4 р. ХХ ПКУ, від'ємний фінансовий результат за операціями з ЦП, деривативами та неціннопаперовими корпоративними правами, сформований на 01.01.2013 р., не враховують при визначенні фінрезультату за операціями з такими активами у наступних податкових періодах. Отже, декларація за 2012 рік — це фактично остання надія включити хоча б ці 25% збитку попередніх періодів. Ще є варіант не загубити ціннопаперові витрати: на підставі оновлених п. 153.8, п. 153.9 ПКУ визнати витрати за придбаними та вже реалізованими після 03.01.2013 р. ЦП (абз. 2, 3 п. 31 підрозділу 4 р. ХХ ПКУ).
Анулювання УПК №5733, в якій ішлося про витрати за отриманими як внесок до статутного капіталу товарно-матеріальними цінностями та цінними паперами, також може свідчити про зміну погляду податківців на це питання. Пам'ятайте: норми чинного ПКУ не містять жодних заборон на відображення таких витрат у складі податкових.
1 Узагальнююча податкова консультація щодо порядку відображення у податковому обліку суб'єктами господарювання операцій з цінними паперами, затверджена наказом ДПСУ від 21.12.2012 р. №1160, див. «ДК» №4/2013.
2 Узагальнююча податкова консультація щодо порядку оподаткування податком на прибуток операцій з цінними паперами на вторинному ринку, затверджена наказом ДПСУ від 05.07.2012 р. №579, діяла до 21.12.2012 р. (див. «ДК» №34/2012).
3 Узагальнююча податкова консультація щодо обліку товарно-матеріальних цінностей та цінних паперів, внесених до статутного фонду платника податку, затверджена наказом ДПСУ від 05.07.2012 р. №573 (див. «ДК» №33/2012).
Юлія КЛОВСЬКА, головний редактор «Дебету-Кредиту»