Платник податків виявив помилку в декларації з податку на прибуток за I півріччя 2012 р. (не було показано доходу). Виправити помилку вирішено шляхом подання уточненої декларації. Як правильно вона заповнюється? Яку суму штрафу, пені слід відобразити у звітності?
Якщо внаслідок помилки не відбулося заниження ПЗ (суми податку, яку слід сплатити до бюджету), наприклад через від'ємне значення об'єкта оподаткування за звітний період, виправити цю помилку потрібно без сплати штрафу та пені. Якщо ж після виправлення помилки ПЗ збільшилося, то згідно зі ст. 50 ПКУ виправити таку самостійно знайдену помилку платник податків може в один із двох способів:
1) шляхом подання уточненої декларації (далі — УД) — застосовується штраф 3%;
2) шляхом виправлення помилки у декларації майбутнього звітного періоду (але з урахуванням термінів давності, встановлених ст. 102 ПКУ) — застосовується штраф 5%.
Якщо виправлення здійснюється через УД, сплатити занижене податкове зобов'язання, суму штрафу та пені потрібно буде до моменту подання такої УД.
Приклад Платник податків занизив дохід у декларації за I півріччя 2012 р. на 1000 грн, що призвело до заниження ПЗ на 210 грн. Помилка виправляється шляхом подання УД 20.09.2012 р.
До моменту подання УД платник податків повинен сплатити до бюджету:
— суму недоплати з податку на прибуток — 210 грн;
— суму штрафу 210 х 3% = 6,30 грн;
— суму пені. Пеня розраховується згідно зі ст. 129 ПКУ. Період нарахування пені починається згідно з пп. 129.1.2 ПКУ з 19.08.2012 р. (останній день граничного терміну погашення ПЗ за декларацією за I півріччя 2012 р.) і закінчується відповідно до пп. 129.3.1 ПКУ 20.09.2012 р. (дата зарахування суми недоплати з податку, штрафу та пені на рахунок у казначействі), усього 33 календарних дні. Формула для розрахунку пені така: 210 х 7,5% х 120% : 366 к. д. х 33 к. д. = 1,70 грн, де 7,5% — річна облікова ставка НБУ, що діє з 23.03.2012 р., а 366 к. д. — кількість календарних днів у 2012 році.
Після сплати платник податків може подавати УД до ДПС. Вона має таку саму форму, що й звичайна звітна декларація (затверджена наказом Мінфіну України від 28.09.2011 р. №1213), проте у рядку 1 заголовної її частини робиться відмітка у графі «Уточнююча», а в рядку 2 її заголовної частини зазначається період, за який виправляється самостійно знайдена помилка, — I півріччя 2012 р.
Далі в УД проставляються всі правильні показники (з урахуванням виправленої помилки) за період, що виправляється. Відтак уточнені показники порівнюються з показниками в декларації, що уточнюється, тобто поданій раніше. Оскільки виправлення помилки призвело до заниження ПЗ, нарахуванню штрафу та пені, їх слід відобразити в УД:
1) суму заниження податку на прибуток (210 грн) у рядку 23;
2) суму штрафу (6 грн) у рядку 27;
3) суму пені (2 грн) у рядку 25. Саме таким чином рекомендує відображати ці показники ДПСУ в ЄБПЗ на своєму сайті у разі подання УД: «На підставі порівняння податкового зобов'язання такої податкової декларації та податкової декларації, що уточнюється, визначається сума збільшення (зменшення) податкового зобов'язання, пені та штрафу, які відображаються у частині «Самостійне виправлення помилок» (рядки 23 — 27)». У всіх деклараціях, які подаватимуться після подання УД, показники слід відображати вже тільки правильні, з урахуванням виправленої помилки.
Ганна БИКОВА, «Дебет-Кредит»