Лист Державної податкової служби України від 24.04.2012 р. №11854/7/15-3417-26
Щодо порядку оподаткування ПДВ операцій з постачання нерезидентам окремих послуг
Суттєво. Якщо нерезидент отримує послуги через представництво (тобто безпосереднім отримувачем послуг є представництво нерезидента), то місце поставки послуги розташоване на митній території України, і в цьому разі операція постачання послуг є об'єктом обкладення ПДВ.
! Платникам ПДВ
Державна податкова служба України розглянула лист <...> від 26.03.2012 р. №333/2012/21 щодо порядку оподаткування ПДВ операцій з постачання нерезидентам послуг, зазначених у пункті 186.3 статті 186 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI (далі — Кодекс), та повідомляє.
Відповідно до підпункту «б» пункту 185.1 статті 185 Кодексу об'єктом оподаткування є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.
Відповідно до пункту 186.3 статті 186 Кодексу місцем постачання зазначених у цьому пункті послуг вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання, або — у разі відсутності такого місця — місце постійного чи переважного його проживання.
Відповідно до статті 95 Цивільного кодексу України представництво не є юридичною особою, але має свій власний код за ЄДР, діє на підставі положення, затвердженого юридичною особою (як правило, вищим органом юридичної особи), і може наділятися певним майном для здійснення своїх функцій.
Відповідно до статті 5 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність» Міністерство економіки України здійснює реєстрацію представництв іноземних суб'єктів господарської діяльності, які здійснюють зовнішньоекономічну діяльність на території України.
На виконання вищезазначеного Закону наказом Міністерства зовнішніх економічних зв'язків і торгівлі України від 18.01.96 р. №30 затверджено Iнструкцію про порядок реєстрації представництв іноземних суб'єктів господарської діяльності в Україні.
Таким чином, представництво нерезидента діє лише в тій мірі, в якій його уповноважив такий нерезидент.
Отже, з метою встановлення оподаткування/неоподаткування ПДВ послуг, передбачених пунктом 186.3 статті 186 Кодексу, залежно від того, чи має отримувач послуги (нерезидент) постійне представництво на території України, необхідно враховувати договірні та фактичні відносини суб'єктів господарської діяльності.
Якщо отримувачем послуг є безпосередньо нерезидент, то місце поставки послуги знаходиться за межами території України, і така операція не є об'єктом оподаткування ПДВ.
Якщо нерезидент отримує послуги через представництво (тобто безпосереднім отримувачем послуг є представництво нерезидента), то місце поставки послуги знаходиться на митній території України, і в цьому разі операція постачання послуг є об'єктом оподаткування ПДВ.
Заступник голови А. IГНАТОВ