Лист ДПСУ від 19.04.2012 р. №6932/6/15-1215
Щодо оподаткування доходів нерезидента при виплаті їх філією платника КПП (витяг)
Суттєво. При виплаті доходу нерезиденту відокремленим підрозділом платника консолідованого податку на прибуток зобов'язання з утримання податку з доходів нерезидента покладено на платника податку — юридичну особу.
! Платникам податку на прибуток
<...> Порядок нарахування податку на прибуток за наявності відокремлених підрозділів у складі платника податків — юридичної особи визначено пунктом 152.4 статті 152 Податкового кодексу України (далі — Кодекс).
Згідно з абзацом другим цього пункту Кодексу платник податків, який має у своєму складі відокремлені підрозділи, розташовані на території інший, ніж такий платник податків, територіальної громади, може прийняти рішення про сплату консолідованого податку і сплачувати податок до бюджетів територіальних громад за місцезнаходженням таких відокремлених підрозділів, а також до бюджету територіальної громади за своїм місцезнаходженням, визначений згідно з нормами розділу III Кодексу і зменшений на суму податку, сплаченого до бюджетів територіальних громад за місцезнаходженням відокремлених підрозділів.
Сума податку на прибуток відокремлених підрозділів за відповідний звітний (податковий) період визначається розрахунково виходячи із загальної суми податку, нарахованого платником податку, розподіленого пропорційно до питомої ваги суми витрат відокремлених підрозділів такого платника податку у загальній сумі витрат цього платника податку (абзац третій пункту 152.4 статті 152 Кодексу).
Абзацом восьмим пункту 152.4 статті 152 Кодексу визначено, що відповідальність за своєчасне і повне внесення сум податку до бюджету територіальної громади за місцезнаходженням відокремлених підрозділів несе платник податку, у складі якого перебувають такі відособлені підрозділи.
Разом із тим статтею 160 Кодексу визначено порядок оподаткування доходів, отриманих нерезидентом з джерелом їх походження з України.
Відповідно до пункту 160.1 статті 160 Кодексу будь-які доходи, отримані нерезидентом з джерелом їх походження з України, оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними статтею 160 Кодексу.
Відповідно до пункту 160.2 статті 160 Кодексу резидент або постійне представництво нерезидента, що здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи (крім постійного представництва нерезидента на території України) будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від здійснення господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, які ведуться в національній валюті), крім доходів, зазначених у пунктах 160.3 — 160.6 цієї статті, зобов'язані утримувати податок з таких доходів, зазначених у пункті 160.1 цієї статті, за ставкою у розмірі 15 відсотків їх суми і за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачене положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, які набрали чинності.
Враховуючи викладене, при виплаті доходу нерезиденту відокремленим підрозділом платника консолідованого податку на прибуток зобов'язання з утримання податку з доходів нерезидента покладено на платника податку — юридичну особу.
Заступник голови А. IГНАТОВ