Лист ДПСУ від 13.03.2012 р. №4527/6/15-1215
Коментований лист стосується порядку обліку відокремлених підрозділів та сплати податку на прибуток. Оскільки відповідно до ПКУ поняття «відокремлені підрозділи» вживається у значенні, визначеному ЦКУ, то в листі нагадується, що ж таке відокремлений підрозділ за цивільним законодавством. Тобто юридична особа є одна — головне підприємство. А вже філія чи представництво (це все відокремлені підрозділи) не є окремою юридичною особою. Проте відповідно до п. 63.3 ПКУ на облік в органах ДПС беруться платники податків, зокрема, за місцезнаходженням ЮО, відокремлених підрозділів ЮО. Таке місце вважатиметься основним місцем обліку для перелічених платників. Ще можлива реєстрація за неосновним місцем обліку. Це вже місце розташування (реєстрації) їх (юридичних осіб) підрозділів, рухомого та нерухомого майна, об'єктів оподаткування або об'єктів, які пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність. Порядок обліку платників податків і зборів затверджено наказом Мінфіну від 09.12.2011 р. №1588 (див. «ДК» №5/2012). Причому відповідно до п. 63.2 ПКУ взяття на облік в органах ДПС «...юридичних осіб, їх відокремлених підрозділів, а також самозайнятих осіб здійснюється незалежно від наявності обов'язку щодо сплати того або іншого податку та збору». I як зазначено в коментованому листі, за неосновним у ЮО, але основним місцем реєстрації у відокремленого підрозділу може бути одночасно зареєстрований як відокремлений підрозділ, так і сама юридична особа. Для прикладу, безбалансова філія (відокремлений підрозділ), яка розташована у Львові, має свій код ЄДРПОУ, зареєстрована у ДПI Шевченківського району м. Львова за своїм основним місцем реєстрації, відповідно до п. 63.2 ПКУ. Відповідно до Положення про філію, сама філія не сплачує жодних податків і не має поточного рахунка. ПДФО із зарплати найманих працівників філії сплачує за неї головне підприємство, яке зареєстроване у Голосіївському районі м. Києва. Тому ЮО має бути ще зареєстрована й у ДПI Шевченківського району м. Львова за своїм неосновним місцем реєстрації.
Щодо податку на прибуток, то відокремлений підрозділ може бути самостійним платником податку (на відміну від платника ПДВ, яким відокремлений підрозділ зареєструватися не має підстав). А отже, сплачувати податок на прибуток як ЮО, так і її відокремлені підрозділи можуть двома способами: або окремо кожен платник самостійно (відповідальним за сплату є як ЮО, так і відокремлений підрозділ), або консолідовано, тобто сплачувати консолідований податок на прибуток (відповідальним за сплату є ЮО). Нагадаємо, що порядок обчислення та сплати податку в цьому разі регулюється п. 152.4 ПКУ.
Галина БЕДНАРЧУК, «Дебет-Кредит»