Ось і настав новий рік. Набрали чинності всі заплановані зміни у податковому законодавстві. Чи змінилося щось у порядку надання податкової соціальної пільги (далі — ПСП)? Який її розмір на 2012 рік? Хто зможе користуватися ПСП у 2012-му? Далі відповімо на ці запитання.
Особи, які можуть користуватися ПСП у 2012 році
Як і торік, ПСП можуть користуватися будь-які фізособи — платники ПДФО, як резиденти, так і нерезиденти, але у разі, якщо вони перебувають у трудових відносинах і подали за місцем такого перебування заяву на застосування ПСП.
Нову типову форму цієї заяви, на жаль, і досі не затверджено, хоч і минув цілий рік від набрання чинності ПКУ і втрати чинності Наказом №461, яким було затверджено стару форму заяви. Отже, доти, доки законодавці не виправлять цей недолік, і далі протягом року заяви на застосування ПСП можна подавати у довільній формі.
Дохід, до якого застосовується ПСП у 2012 році
Згідно з пп. 169.4.1 ПКУ, ПСП застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця у вигляді заробітної плати та інших прирівняних до неї відповідно до законодавства виплат, компенсацій та винагород. Зокрема, до таких прирівняних компенсацій належить сума лікарняних (див. лист ДПАУ від 19.01.2011 р. №697/6/17-0715, «ДК» №9/2011).
Розмір такого доходу не повинен перевищувати суму, що дорівнює розміру місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 грн. Зважаючи на те, що згідно з Законом про Держбюджет-2012 розмір прожиткового мінімуму для працездатних осіб на 01.01.2012 р. становить 1073,00 грн, у 2012 р. розмір доходу, до якого застосовується ПСП, дорівнює 1500,00 грн (див. приклад 1).
При цьому, як і раніше, слід враховувати два моменти.
По-перше, для деяких платників ПДФО ПКУ встановлює свій розмір доходу, до якого застосовується ПСП. Граничний розмір доходу, який дає право на отримання ПСП одному із батьків у випадку та у розмірі, що передбачені пп. 169.1.2 та пп. «а» і «б» пп. 169.1.3 ПКУ, у 2012 році визначається як добуток 1500,00 грн та відповідної кількості дітей (див. приклад 2).
По-друге, якщо платник податку отримує доходи у вигляді зарплати за період її збереження згідно із законодавством, у тому числі за час відпустки або перебування платника податку на лікарняному, то з метою визначення граничної суми доходу, що дає право на отримання ПСП та в інших випадках їх оподаткування, такі доходи (їх частина) відносяться до відповідних податкових періодів їх нарахування. Тобто якщо працедавець має справу з так званими перехідними (тобто такими, які виплачуються у поточному місяці за майбутні або минулі місяці) відпустковими або лікарняними, для правильного обчислення ПДФО такі доходи слід поділити на місяці, до яких вони належать, та оподатковувати разом з рештою зарплати за такі місяці — окремо за кожен місяць (див. приклад 3).
Крім того, згідно з пп. 169.2.3 ПКУ ПСП не може застосовуватися до:
1) доходів платника податку, інших ніж зарплата;
2) зарплати, яку платник податку протягом звітного податкового місяця отримує одночасно з доходами у вигляді стипендії, грошового чи майнового (речового) забезпечення учнів, студентів, аспірантів, ординаторів, ад'юнктів, військовослужбовців, що виплачуються з бюджету;
3) доходу самозайнятої особи від провадження підприємницької діяльності, а також іншої незалежної професійної діяльності.
Розмір ПСП у 2012 році
Згідно з п. 169.1 ПКУ, базовий, тобто 100-відсотковий, розмір ПСП становить 100% розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи (у розрахунку на місяць), встановленого законом на 1 січня звітного податкового року. Як ми вже згадували, такий прожитковий мінімум на 01.01.2012 р. становить 1073,00 грн. Але, як і у попередньому році, згідно з п. 1 розділу ХIХ ПКУ, аж до 31.12.2014 р. ПСП надається в розмірі, що дорівнює 50% розміру такого прожиткового мінімуму, — для будь-якого платника податку.
Отже, розмір 100% ПСП у 2012 р. протягом усього року становить 536,50 грн. Така базова ПСП застосовується для будь-якого платника податку, який подав працедавцю відповідну заяву, а також для платника податку, який утримує двох чи більше дітей віком до 18 років, — у розрахунку на кожну таку дитину.
Приклад 1 Застосування базової ставки ПСП. Працівникові у січні 2012 р. нараховано зарплату у розмірі 600,00 грн та лікарняні — 700,00 грн. Під час приймання на роботу він подав заяву на застосування ПСП 100% на себе. Оподаткування доходу працівника відбуватиметься так:
600,00 + 700,00 = 1300,00 грн < 1500,00 грн, отже, є право на застосування ПСП.
(1300,00 - 1300,00 х 3,6% - 536,50) х 15% = 107,51 грн.
Приклад 2 Застосування базової ставки ПСП для багатодітних батьків. Працівникові у січні 2012 р. нараховано зарплату у розмірі 4000,00 грн. Під час приймання на роботу він подав заяву на застосування ПСП 100% на трьох неповнолітніх дітей. Оподаткування доходу працівника відбуватиметься так:
4000,00 грн < 4500,00 (1500,00 х 3) грн, отже, є право на застосування ПСП.
(4000,00 - 4000,00 х 3,6% - 536,50х 3) х 15% = 336,98 грн.
Приклад 3 Застосування базової ПСП при перехідних виплатах. Працівникові нараховано лікарняні за грудень 2011 р. (500,00 грн) — січень 2012 р. (700,00 грн) у сумі 1200,00 грн. При цьому зарплата за відпрацьований час у грудні 2011 р. становила 800,00 грн, у січні — 400,00 грн. Під час приймання на роботу він подав заяву на застосування ПСП 100% на себе. Оподаткування доходу працівника відбуватиметься так:
1) за грудень 2011 р.: 500,00 + 800,00 = 1300,00 грн < 1320,00 грн, отже, є право на застосування ПСП.
(1300,00 - 1300,00 х 3,6% - 470,50) х 15% = 117,41 грн.
2) за січень 2012 р.: 700,00 + 400,00 = 1100,00 грн < 1500,00 грн, отже, є право на застосування ПСП.
(1100,00 - 1100,00 х 3,6% - 536,50) х 15% = 78,59 грн.
ПСП у розмірі 150% у 2012 р. становить 804,75 грн і, як і торік, застосовується щодо доходів у вигляді зарплати та прирівняних до неї доходів фізособи, яка:
1) є одинокою матір'ю (батьком), вдовою (вдівцем) або опікуном, піклувальником — у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років;
2) утримує дитину-інваліда — у розрахунку на кожну таку дитину віком до 18 років;
3) є особою, віднесеною законом до 1-ї чи 2-ї категорій осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, включаючи осіб, нагороджених грамотами Президії Верховної Ради УРСР у зв'язку з їхньою участю в ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи;
4) є учнем, студентом, аспірантом, ординатором, ад'юнктом;
5) є інвалідом I або II групи, у тому числі з дитинства, крім інвалідів, які мають право на 200% ПСП;
6) є особою, якій присуджено довічну стипендію як громадянину, що зазнав переслідувань за правозахисну діяльність, включаючи журналістів;
7) є учасником бойових дій на території інших країн у період після Другої світової війни, на якого поширюється дія Закону України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту», крім осіб, які мають право на 200% ПСП.
Приклад 4 Застосування ставки ПСП 150%. Працівниці у січні 2012 р. нараховано зарплату у розмірі 1410,00 грн. Під час приймання на роботу вона подала заяву на застосування ПСП 150% на себе у зв'язку з тим, що вона є одинокою матір'ю. Оподаткування доходу працівниці відбуватиметься так:
1410,00 грн < 1500,00, отже, є право на застосування ПСП.
(1410,00 - 1410,00 х 3,6% - 804,75) х 15% = 83,17 грн.
ПСП у розмірі 200% у 2012 р. становить 1073,00 грн і, як і торік, застосовуватиметься до доходів осіб, які є:
1) Героєм України, Героєм Радянського Союзу, Героєм Соціалістичної Праці або повним кавалером ордена Слави чи ордена Трудової Слави, особою, нагородженою чотирма і більше медалями «За відвагу»;
2) учасником бойових дій під час Другої світової війни або особою, яка у той час працювала в тилу, та інвалідом I і II групи, з числа учасників бойових дій на території інших країн у період після Другої світової війни, на яких поширюється дія Закону України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту»;
3) колишнім в'язнем концтаборів, гетто та інших місць примусового утримання під час Другої світової війни або особою, визнаною репресованою чи реабілітованою;
4) особою, яка була насильно вивезена з території колишнього СРСР під час Другої світової війни на територію держав, що перебували у стані війни з колишнім СРСР або були окуповані фашистською Німеччиною та її союзниками;
5) особою, яка перебувала на блокадній території колишнього Ленінграда (Санкт-Петербург, Російська Федерація) у період з 8 вересня 1941 року по 27 січня 1944 року.
Для того щоб застосувати будь-який із наведених розмірів ПСП до своєї зарплати, фізособа повинна подати заяву про застосування ПСП із наведенням норми ПКУ, яка дає їй право на певний розмір ПСП, і документи, що підтверджують таке право. Перелік усіх документів, які надаються для користування правом на ПСП, та порядок їх подання визначає КМУ у Постанові №1227. А от до зарплати державних службовців ПСП застосовується під час її нарахування до завершення нарахування таких доходів без подання відповідних заяв, але з поданням підтвердних документів для встановлення розміру пільги (пп. 169.2.3 ПКУ).
Вибір розміру ПСП та строк її дії
Як і в попередніх роках, у 2012 році, у разі якщо платник податку має право на застосування ПСП з двох і більше підстав, застосовується тільки одна ПСП, з підстави, що передбачає її найбільший розмір.
Єдиний виняток — це випадок, передбачений пп. «б» пп. 169.1.3 ПКУ, тобто якщо ПСП надається особі, яка утримує дитину-інваліда (або кількох дітей-інвалідів). У цьому випадку ПСП 150% у розрахунку на кожну таку дитину додається до базової 100-відсоткової пільги, визначеної підпунктом 169.1.2 цього пункту. А її, своєю чергою, встановлено для платника податку, який утримує двох чи більше дітей віком до 18 років, також у розрахунку на кожну таку дитину (див. приклад 5).
Приклад 5 Застосування ПСП для багатодітних батьків, які утримують дитину-інваліда. Працівникові у січні 2012 р. нараховано зарплату у розмірі 5000,00 грн. Під час приймання на роботу він подав заяву на застосування ПСП 100% на себе, 100% — на трьох неповнолітніх дітей і 150% — на дитину-інваліда. Оподаткування доходу працівника відбуватиметься так:
5000,00 грн < 6000,00 грн (1500,00 грн х 4), отже, є право на застосування ПСП.
(5000,00 - 5000,00 х 3,6% - 536,5 х 4 - 804,75) х 15% = 280,39 грн.
Знову ж таки, як і раніше, за пп. 169.3.4 ПКУ ПСП надається з урахуванням останнього місячного податкового періоду, в якому платник податку:
— помер або оголошується судом померлим чи визнається судом безвісно відсутнім;
— втрачає статус резидента;
— був звільнений з місця роботи.
А якщо йдеться про пільгову ПСП, яка надається батькам, то така ПСП надається до кінця року, в якому дитина досягає 18 років, а у разі її смерті до досягнення зазначеного віку — до кінця року, на який припадає смерть. Право на отримання такої ПСП також втрачається починаючи з податкового місяця, в якому відбулася така подія, у разі:
— позбавлення платника податку батьківських прав;
— якщо він відмовляється від дитини;
— якщо він передає дитину на державне утримання, у тому числі у закладах для дітей-сиріт і дітей, позбавлених батьківського піклування, незалежно від того, чи береться плата за таке утримання, чи ні;
— якщо дитина стає курсантом на умовах її повного утримання.
ПСП та підприємець
Постає запитання: якщо підприємець-«єдиноподатник» є водночас найманим працівником на підприємстві, чи має право роботодавець надавати такому працівникові ПСП до його зарплати?
Нагадаємо, що з 1 січня 2011 р. порядок оподаткування доходів фізосіб регулює ПКУ. Відповідно до пп. 169.2.1 ПКУ податкова соціальна пільга застосовується до нарахованого платникові податку місячного доходу у вигляді заробітної плати (пп. 14.1.48 ПКУ) тільки за одним місцем його нарахування (виплати).
Одночасно пп. 169.2.3 ПКУ наводить кінцевий перелік доходів фізосіб, до яких ПСП не може бути застосовано. Як ми зазначали вище, ПСП не застосовується, зокрема, до доходів самозайнятої особи від провадження підприємницької діяльності, а також іншої незалежної професійної діяльності.
Саме тому, якщо працівник одночасно є і підприємцем, він має право на ПСП до нарахованої йому зарплати, якщо її розмір не перевищує граничного розміру, встановленого пп. 169.4.1 ПКУ, тобто 1500 грн у 2012 році.
Нормативна база
- ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. №2755-VI.
- Закон про Держбюджет-2012 — Закон України від 22.12. 2011 р. №4282-VI «Про Державний бюджет України на 2012 рік».
- Постанова №1227 — Постанова КМУ від 29.12.2010 р. №1227 «Про затвердження Порядку подання документів для застосування податкової соціальної пільги».
- Наказ №461 — Наказ ДПАУ від 30.09.2003 р. №461 «Щодо затвердження форм заяв і повідомлення з питань отримання (застосування) податкової соціальної пільги, а також порядку інформування платників податку».
Ганна БИКОВА, «Дебет-Кредит»