Лист ДПАУ від 01.04.2011 р. №9217/7/15-0317
Про надання консультацій (щодо оподаткування прибутку за нульовою ставкою)
Суттєво. Якщо придбання обладнання, в т. ч. на умовах розстрочення платежу, є переоснащенням матеріально-технічної бази підприємства, то зазначені кошти вважаються використаними за цільовим призначенням і підлягають амортизації.
! Платникам податку на прибуток за ставкою 0%
Придбане платником податку на прибуток обладнання становить основні засоби підприємства, які належать до 4 групи класифікації згідно з п. 145.1 ст. 145 Кодексу та амортизуються відповідно до ст. 145 Кодексу.
Відповідно до абз. «а» п. 154.6 ст. 154 Податкового кодексу України (далі — Кодекс) на період з 1 квітня 2011 року до 1 січня 2016 року застосовується ставка 0 відсотків для платників податку на прибуток, у яких розмір доходів кожного звітного податкового періоду наростаючим підсумком з початку року не перевищує трьох мільйонів гривень та нарахованої за кожний місяць звітного періоду заробітної плати (доходу) працівників, які перебувають з платником податку у трудових відносинах, є не меншим, ніж дві мінімальні заробітні плати, розмір якої встановлено законом, та які утворені в установленому законом порядку після 1 квітня 2011 року.
Крім того, п. 152.11 ст. 152 Кодексу передбачено, що платники податку, дохід (прибуток) яких повністю та/або частково звільнено від оподаткування цим податком, а також ті, що проводять діяльність, яка підлягає патентуванню, ведуть окремий облік доходу (прибутку), який звільняється від оподаткування згідно з нормами цього Кодексу, або доходу, отриманого від діяльності, що підлягає патентуванню. При цьому:
до складу витрат таких платників податку, пов'язаних з отриманням доходу (прибутку), що не звільняється від оподаткування, не включаються витрати, пов'язані з отриманням такого звільненого доходу (прибутку);
сума амортизаційних відрахувань, нарахованих на основні засоби, що використовуються для отримання такого звільненого доходу (прибутку), не враховується у витратах, пов'язаних з отриманням доходу (прибутку), що не звільняється від оподаткування.
У разі якщо основні засоби використовуються для отримання звільненого доходу (прибутку) та інших доходів (прибутків), які підлягають оподаткуванню згідно з цим розділом на загальних підставах, витрати платника податку підлягають збільшенню на частку загальної суми нарахованих амортизаційних відрахувань, яка так відноситься до загальної суми доходів (прибутків), що підлягають оподаткуванню згідно з цим розділом на загальних підставах, відноситься до загальної суми доходів (прибутків) з урахуванням звільнених. Аналогічно відбувається розподіл витрат, що одночасно пов'язані як з діяльністю, дохід (прибуток) від провадження якої звільняється від оподаткування, так і з іншою діяльністю.
Норми цього пункту для платників податку, визначених пунктом 154.6 статті 154 цього Кодексу, застосовуються з урахуванням такого:
суми коштів, що не перераховані до бюджету при застосуванні ставки податку нуль відсотків, спрямовуються на переоснащення матеріально-технічної бази, на повернення кредитів, використаних на зазначені цілі, і сплату процентів за ними/або поповнення власних обігових коштів;
суми коштів, що не перераховані до бюджету при застосуванні ставки податку нуль відсотків, визначаються доходами одночасно з визнанням витрат, здійснених за рахунок цих коштів, у розмірі таких витрат.
У разі якщо суми коштів, що не перераховані до бюджету при застосуванні ставки податку нуль відсотків, використані не за цільовими призначеннями або не використані платником податку протягом річного звітного періоду, залишок невикористаних коштів або сума коштів, використана не за цільовим призначенням, зараховуються до бюджету в першому кварталі наступного звітного року.
Таким чином, у разі якщо придбання обладнання, в т. ч. на умовах розстрочки платежу, розглядається як переоснащення матеріально-технічної бази підприємства, то зазначені кошти вважатимуться використаними за цільовим призначенням.
Придбане обладнання за кошти, отримані підприємствами в результаті оподаткування прибутку за нульовою ставкою, амортизується у порядку, передбаченому абз. 3 п. 152.11 ст. 152 Кодексу.
Заступник голови комісії з проведення реорганізації ДПА України, заступник голови ДПС України С. ЛЕКАРЬ