Оподаткування нафтопродуктів

Аналізуємо далі основні нововведення ПКУ. Темою цієї статті є обкладення палива акцизним податком. Не залишимо поза увагою і вплив податків на формування ціни нафтопродуктів, адже різкий стрибок цін на них тією чи іншою мірою зачепив усіх суб'єктів господарювання.

Нагадаємо, що нафтопродукти та скраплений газ пунктом 215.1 ПКУ віднесено до акцизних товарів. Вони мають свої особливості обкладення акцизним податком. Зауважимо також, що пальне є об'єктом обкладення екологічним податком, тож підвищена цікавість до оподаткування є цілком природною.

Ставки акцизу на нафтопродукти значно зросли¹ , тож постачальники нафтопродуктів мають усі підстави для підвищення роздрібних цін на пальне. Тут певну роль відіграв ще і такий фактор: з 01.01.2011 р. ПКУ було змінено механізм обкладення екоподатком. При цьому тягар щодо його сплати повністю лягає на постачальників пального² — це також не могло не вплинути на формування цін (недарма популярним став жарт, що машина знову стане не засобом пересування, а предметом розкоші!).

¹ Відповідно до Закону від 07.04.2011 р. №3221-VI тимчасово з 20.04 до 31.07.2011 р. ставки акцизного податку на деякі види бензинів і важких дистилятів знижені («ДК» №19/2011).

² Відповідно до р. VIII ПКУ, податковими агентами при сплаті екоподатку є продавці нафтопродуктів. При цьому базою оподаткування є обсяг їх реалізації.

Одночасно зростають ціни на паливо, яке використовується котельними для опалення наших квартир. Отож, природно, різко зростають тарифи на теплопостачання та підігрів води як для промисловості, так і для населення. Крім того, не забуваймо, що вартість пального є складовою собівартості всіх товарів, що входять до «споживчого кошика». Висновки геть не втішні!

Ставки акцизу на нафтопродукти і скраплений газ

Ставки акцизу на нафтопродукти, встановлені пп. 215.3.4 ПКУ, діють з 01.01.2011 р. Вони значно зросли порівняно з попередніми*, що діяли до набрання чинності ПКУ:

• для легких (коди УКТ ЗЕД 2710 11 11 00**, 2710 11 15 00) і середніх дистилятів (код 2710 19 15 00), уайт-спіриту (код 2710 11 21 00) і для гасу — палива для реактивних двигунів (код 2710 19 21 00) акциз становить 17 євро за 1000 кг (зріс на 5 євро/1000 кг);
• на бензини моторні авіаційні (код 2710 11 31 00), паливо для реактивних двигунів (код 2710 11 70 00), середні дистиляти (за кодами 2710 19 11 00 і 2710 19 29 00) та інший гас (код 2710 19 25 00) акциз зріс на 8 євро/1000 кг і дорівнює 28 євро за 1000 кг;
• на газойлі (важкі дистиляти) із вмістом сірки не більш як 0,005 мас. % і пічне паливо акцизний податок зріс з 30 до 42 євро/1000 кг;
• на газойлі (важкі дистиляти) акциз зріс так:
• із вмістом сірки більш як 0,005 мас. %, але не більш як 0,035 мас. %, — до 62 євро за 1000 кг (з 45 євро/1000 кг);
• із вмістом сірки більш як 0,035 мас. %, але не більш як 0,2 мас .%, — з 50 до 69 євро за 1000 кг;
• із вмістом сірки більш як 0,2 мас. % — з 65 до 90 євро/1000 кг;
• найбільше (зі 132 до 182 євро за 1000 кг) акциз зріс на такі види нафтопродуктів:
• інші спеціальні бензини (код УКТ ЗЕД 2710 11 25 00);
• бензини моторні із вмістом свинцю 0,013 г/л або менше;
• бензини моторні із вмістом свинцю більш як 0,013 г/л***;
• інші бензини;
• інші легкі дистиляти.

* Були запроваджені Законом від 11.07.96 р. №313/96-ВР «Про ставки акцизного збору і ввізного мита на деякі товари (продукцію)» (втратив чинність у зв'язку з набранням чинності ПКУ).

** Легкі дистиляти (код 2710 11 11 00) та важкі дистиляти (код 2710 19 31 30) можуть бути реалізованими як сировина для виробництва етилену за нульовою ставкою акцизного податку (пп. 229.2.1 ПКУ). Разом з тим, якщо вони ввозяться в Україну як сировина для виробництва етилену, акциз не сплачується — за пп. 229.3.1 ПКУ.

*** Якщо бензин моторний (коди 2710 11 51 00, 2710 11 59 00) містить тетраетилсвинець, ставки податку збільшуються в 1,5 разу — до 273 євро/1000 кг (пп. 215.2.3 ПКУ).

Сировина для виробництва етилену

Нагадаємо, що згідно з пп. 229.2.1 ПКУ до легких (код 2710 11 11 00) та важких дистилятів (код 2710 19 31 30), вироблених в Україні (якщо вони реалізуються як сировина для виробництва етилену), застосовується нульова ставка акцизу. А при ввезенні таких дистилятів до України як сировини для виробництва етилену акцизний податок не сплачується (пп. 229.3.1). При цьому Кабмін затверджує перелік виробників етилену та імпортерів дистилятів і встановлює квоти, в межах яких здійснюються відвантаження та імпорт сировини для виробництва етилену. Контроль за цільовим використанням сировини здійснюють податкові органи.

Податкові векселі

ПКУ встановлено випадки, коли з метою обкладення акцизним податком застосовується податковий вексель:

1) щоб отримати у межах встановлених квот сировину з акцизного складу нафтопереробного підприємства для виробництва етилену, виробники до її отримання видають органу ДПС (за місцем реєстрації векселедавця) податковий вексель;

2) податковий вексель також оформляється виробниками етилену при ввезенні імпортних дистилятів як сировини для його виробництва.

Такий вексель може бути виданий лише суб'єктом господарювання — виробником етилену на строк, що не перевищує 90 календарних днів від дати авалювання векселя банком¹. Тут векселедавцем є виробник етилену, який одержує від нафтопереробного підприємства або ввозить на митну територію України нафтопродукти для їх використання як сировини для виробництва етилену, а векселедержателем — орган Державної податкової служби за місцем реєстрації платника. Порядок випуску, обігу та погашення таких векселів Кабмін затвердив Постановою №1215 (діє з 10.01.2011 р.). Бланки простих векселів придбаваються платником в установі банку.

¹ У цьому випадку банк бере на себе відповідальність перед векселедержателем за оплату податкового векселя у разі нецільового використання спирту, яке оформляється шляхом проставлення гарантійного напису банку на кожному примірнику податкового векселя.

Відповідно до Порядку №1215, при використанні вітчизняної сировини для виробництва етилену податковий вексель складається у двох примірниках (перший заповнюється на вексельному бланку, придбаному векселедавцем у банку, другий — на ксерокопії вексельного бланка, що має однаковий із першим примірником номер). Кожен примірник бланка векселя заповнюється окремо, відповідальність за оформлення векселя несе векселедавець. Перший примірник векселя залишається у векселедержателя, а другий (з відміткою органу ДПС про взяття на облік) — повертається векселедавцю для пред'явлення представнику податкового органу на акцизному складі під час отримання дистилятів (на нафтопереробному підприємстві легких та важких дистилятів). Обов'язки з погашення податкового векселя не можуть передаватися іншим особам незалежно від їхніх взаємовідносин з векселедавцем. А за користування податковим векселем відсотки не нараховуються. Сума, що вказується у векселі, розраховується виходячи із суми акцизного податку, нарахованого за ставкою, яка визначається як різниця між ставкою акцизного податку, передбачена пунктом 215.3 ПКУ, та ставкою 0 євро за 1000 кг.

При використанні імпортної сировини податковий вексель оформлюється у трьох примірниках: перший примірник подається органу Державної податкової служби за місцезнаходженням виробника, другий — органу Держмитслужби, який здійснює митне оформлення зазначених товарів, третій залишається у платника податку. Сума векселя дорівнює розміру акцизного податку, що справляється при ввезенні товарів відповідно до законодавства, а його строк не перевищує 90 днів з дати оформлення ВМД. При цьому підставою для митного оформлення є подання виробником етилену органу Держмитслужби другого примірника податкового векселя, авальованого банком та взятого на облік органом ДПС за місцезнаходженням виробника.

Погашення податкового векселя

Підставою для погашення податкового векселя є довідка векселедавця про цільове використання легких та важких дистилятів як сировини при виробництві етилену, погоджена представником податкового поста, встановленого на підприємстві. Її форму встановлює орган Державної податкової служби (поки що її не затверджено). При цьому обсяг дистилятів, не підтверджений зазначеною довідкою, вважається використаним не за цільовим призначенням.

Якщо вексель не погашається у встановлений строк, «векселедержатель здійснює протест такого податкового векселя у неплатежі згідно із законодавством та протягом одного робочого дня з дати вчинення протесту звертається до банку, який здійснив аваль цього податкового векселя, з опротестованим податковим векселем. Банк-аваліст зобов'язаний не пізніше операційного дня, наступного за днем звернення векселедержателя з опротестованим податковим векселем, переказати суму, яка зазначена у податковому векселі, векселедержателю». Контроль за цільовим використанням дистилятів покладено на податкові органи.

На підприємствах, що використовують легкі та важкі дистиляти як сировину при виробництві етилену, встановлюються податкові пости. На податковому посту представники органу Державної податкової служби здійснюють постійний безпосередній контроль за цільовим використанням нафтопродуктів як сировини для виробництва етилену. У разі нецільового використання дистилятів застосовуються штрафні санкції у розмірі відповідної ставки податку, зазначеної у п. 215.3 ПКУ, збільшеної у 1,5 разу (базою для нарахування штрафних санкцій є обсяг сировини, не підтверджений довідкою).

Під час подання декларації податкова звітність має містити Перелік податкових векселів, виданих платником податку при отриманні (ввезенні) нафтопродуктів (додаток 8 до декларації акцизного податку, затверджений Наказом №1030).

Біоетанол

Відповідно до розділу VI ПКУ, оподаткування нафтопродуктів, що є сировиною для виготовлення етилену, має свої особливості і виділено в окремі пункти (пп. 229.2 — 229.3 ПКУ).

Підпункт 14.1.14 ПКУ визначає біоетанол як «спирт етиловий зневоджений, який виготовлений з біомаси для використання як біопаливо та належить до товарної позиції 2207 згідно з УКТ ЗЕД» (див. таблицю).

Таблиця

Біоетанол в УКТ ЗЕД

Як бачимо, біоетанол належить до різновидів палива, тому також є об'єктом нашої уваги.

Відповідно до пп. 229.1.1 ПКУ, нульову ставку акцизного податку за 1 літр 100-відсоткового спирту встановлено, зокрема, для:

1) біоетанолу, що використовується підприємствами для виробництва бензинів моторних сумішевих із вмістом біоетанолу, етил-трет-бутилового етеру (ЕТБЕ), інших добавок на основі біоетанолу;

2) біоетанолу, який використовується для виробництва біопалива.

Перелік виробників біоетанолу затверджує Кабмін.

У випадку використання біоетанолу за вищевказаним призначенням відповідно до пп. 229.1.5 ПКУ видається податковий вексель. Його видають:

1) нафтопереробні заводи (чи інші суб'єкти господарювання), які використовують біоетанол для виробництва бензинів моторних сумішевих із вмістом біоетанолу, етил-трет-бутилового етеру (ЕТБЕ), інших добавок на основі біоетанолу;

2) виробники біопалива.

Випуск, обіг та погашення податкового векселя регулює Порядок №1257. Він визначає механізм випуску, обігу та погашення податкових векселів, що видаються суб'єктами господарювання до отримання з акцизного складу біоетанолу, який використовується для виробництва окремих видів палива. Цей Порядок (аналогічний до положень Порядку №1215), зокрема, висуває такі вимоги:

1) підставою для взяття на облік в органі ДПС податкового векселя є Довідка про прогнозований обсяг потреби у біоетанолі для виготовлення біопалива (її форму встановлено наказом ДПАУ від 28.07.2010 р. №556). Довідка подається до кожного податкового векселя;

2) податковий вексель вважається погашеним за наявності документального підтвердження цільового використання спирту. Форму Довідки про цільове використання біоетанолу для виробництва біопалива також встановлено Наказом №556. Довідки складаються векселедавцем на основі первинних документів та погоджуються з представником податкового поста, встановленого на підприємстві, де використовують спирт етиловий за нульовою ставкою. Зауважимо також, що по кожному виданому податковому векселю подається окрема довідка.

У випадку нецільового використання біоетанолу з суб'єктів господарювання також справляється «штраф у розмірі, який обчислюється виходячи з обсягів використаних не за призначенням спирту етилового та біоетанолу та ставки акцизного податку, передбаченої пунктом 215.3 статті 215 цього Кодексу, збільшеної в 1,5 разу».

Податкова звітність

Своїм Наказом №1030 ДПА України затвердила податкову звітність з акцизного податку. Вона складається із декларації та окремих додатків, які подаються платниками акцизу разом із нею, — залежно від видів підакцизних товарів. Нагадаємо, що базовим податковим періодом для сплати акцизного податку є календарний місяць. Декларація складається у порядку, встановленому статтею 48 ПКУ. Додатки до декларації акцизного податку є її невід'ємною частиною. Звітність подається платником щомісяця не пізніше 20-го числа наступного звітного періоду до органу Державної податкової служби за місцем його реєстрації. Зауважимо також, що декларацію слід подавати за кожен звітний (податковий) період незалежно від того, чи провадив такий платник господарську діяльність у цьому періоді, чи ні. Декларація може подаватись:

— платником особисто;

— поштовим відправленням (із повідомленням про вручення та з описом вкладення) не пізніше ніж за 10 днів до закінчення граничного строку подання декларації;

— за допомогою засобів електронного зв'язку в електронній формі (за умови реєстрації електронного підпису відповідальних осіб підприємства).

Платники акцизного податку з нафтопродуктів та скрапленого газу заповнюють розділ В декларації, який формується на підставі додатку 1 «Розрахунок суми акцизного податку з підакцизних товарів (продукції), на які встановлено специфічні ставки акцизного податку» та додатку 8 «Перелік податкових векселів, виданих платником податку при отриманні (ввезенні) нафтопродуктів» — якщо у розрахунках використовуються податкові векселі.

Нормативна база

• Порядок №1215 — Порядок випуску, обігу та погашення податкових векселів, авальованих банком (податкових розписок), які видаються до отримання або ввезення на митну територію України легких та важких дистилятів для використання як сировини для виробництва етилену, затверджений постановою КМУ від 27.12.2010 р. №1215.
• Порядок №1257 — Порядок випуску, обігу та погашення податкових векселів, авальованих банком (податкових розписок), що видаються до отримання з акцизного складу спирту етилового неденатурованого, спирту етилового денатурованого (технічного) та біоетанолу, які використовуються суб'єктами господарювання для виробництва окремих видів продукції, затверджений постановою КМУ від 27.12.2010 р. №1257.
• Наказ №1030 — Наказ ДПАУ від 24.12.2010 р. №1030 «Про затвердження форми Декларації акцизного податку, Порядку заповнення та подання Декларації акцизного податку».

Наталія КУЦМІДА, «Дебет-Кредит»