У попередніх номерах «ДК» ми вже розглянули основні положення ПКУ стосовно обкладення акцизним податком. З 04.02.2011 р. затверджено податкову звітність для платників акцизного податку. Ознайомимося з особливостями її заповнення.
Базовим податковим періодом для сплати акцизу є календарний місяць. Тому платники акцизу (виробники підакцизних товарів та імпортери алкоголю і тютюну) подають декларацію щомісяця не пізніше 20 числа наступного місяця до органу ДПС за місцем своєї реєстрації (відповідно до ст. 46 і п. 223.2 ПКУ) — незалежно від того, чи здійснювалася оподатковувана діяльність у звітному місяці, чи ні. Строки сплати податкових зобов'язань для виробників підакцизних товарів встановлено п. 222.1 ПКУ, а імпортери керуються п. 222.2 ПКУ.
Форму декларації акцизного податку (чинна з 04.02.2011 р.1) затверджено наказом ДПАУ від 24.12.2010 р. №10302. А відповідно до п. 46.6 ПКУ у разі запровадження нових форм податкової звітності вони набирають чинності з наступного податкового періоду після їх оприлюднення. До визначення нових форм декларацій (розрахунків) чинними є форми декларацій (розрахунків), які діяли до такого визначення. Отже, декларацію акцизного податку платники подають за результатами лютого 2011 року (див. лист ДПАУ від 21.02.2011 р. №4811/7/21-01173).
Склад декларації
Форма декларації акцизного податку включає окремі розділи щодо певних видів підакцизних товарів. До них долучають також додатки. Платники заповнюють і подають до податкового органу лише ті розділи та додатки декларації, які відповідають виду підакцизних товарів (продукції). Під час складання декларації слід керуватися Порядком №1030. Платник, який до початку його перевірки контролюючим органом самостійно виявить факт заниження податкового зобов'язання минулих періодів, зобов'язаний уточнити суму акцизного податку в уточнюючій декларації і сплатити суму недоплати та штраф у розмірі 3% від суми уточнення. Якщо після подання декларації за звітний період платник подає нову декларацію з виправленими показниками до закінчення граничного строку її подання за цей самий період, штрафи, визначені п. 50.1 ПКУ, не застосовуються. У разі виникнення переплати податкових зобов'язань з акцизу зайво сплачена сума повертається згідно з Порядком №9744.
1 Опубліковано в «Офіційному віснику України» від 04.02.2011 р. №6.
2 Порядок заповнення та подання декларації акцизного податку, затверджений наказом ДПАУ від 24.12.2010 р. №1030.
3 З документом можна ознайомитися у «ДК» №13/2011.
4 Порядок взаємодії органів державної податкової служби, місцевих фінансових органів та органів Державного казначейства України в процесі повернення платникам податків помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов'язань (затверджений спільним наказом ДПАУ, Мінфіну та Держказначейства від 21.12.2010 р. №974/1597/499.
Отож розгляньмо особливості складання декларації. У відповідних її розділах (А, Б, В, Г) відображають податкові зобов'язання (у розрізі оподатковуваних операцій), підсумовують, а їх підсумок коригують (у т. ч. з урахуванням пільгованих операцій). Iнформацію про всі належним чином заповнені розділи та додатки показують у відповідних рядках (що містяться після декларації). У таблиці 1 наведено склад податкової звітності, яку повинні щомісяця подавати платники акцизного податку до органів ДПС за своїм місцем реєстрації.
Таблиця 1
Склад податкової звітності, затверджений Наказом №1030
|
Розділи
|
Додатки до декларації
|
|||||||
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6*
|
7
|
8
|
|
| А. Податкові зобов'язання із спирту етилового та інших спиртових дистилятів, алкогольних напоїв та пива |
+
|
+
|
+
|
+
|
||||
| Б. Податкові зобов'язання з тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну |
+
|
+
|
+
|
+
|
||||
| В. Податкові зобов'язання з нафтопродуктів, скрапленого газу |
+
|
+
|
+
|
|||||
| Г. Податкові зобов'язання з автомобілів легкових, кузовів до них, причепів та напівпричепів, мотоциклів |
+
|
+
|
||||||
| * Заповнюється у разі самостійного виправлення помилки. | ||||||||
Розділ А. Платники «алкогольного» акцизу спочатку заповнюють додаток 3, у якому визначають суму акцизу за специфічними ставками1 — з урахуванням зменшення податкового зобов'язання, визначеного відповідно до Порядку №12602. Згідно з цим Порядком під час отримання спирту етилового неденатурованого за участю представника ДПС на акцизному складі складається Акт про фактично отриману кількість спирту (додаток 1 до Порядку №1260). Складений акт є підставою для коригування вже сплаченої суми податку або наданого податкового векселя. При цьому сума податку, на яку погашається вексель, визначається виходячи з фактично отриманої кількості спирту та за ставками податку на готову продукцію. Зазначена сума зменшується на суму фактичних втрат спирту етилового. До них належать:
1) втрати при транспортуванні та зберіганні (крім горілки та лікеро-горілчаних виробів);
2) втрати у процесі виробництва готової продукції (у межах норм, установлених законодавством3). За наявності наднормативних втрат спирту (п. 214.6 ПКУ), допущених з вини виробника, базою оподаткування є вартість (кількість) цих товарів, які можна було б виготовити з наднормативно втраченого спирту;
3) фактично повернутий невиправний брак.
За наявності згаданих факторів у додатку 2 до Порядку №1260 розраховують суму, на яку зменшується акциз, визначену виходячи з фактично втраченої кількості спирту. Акциз може зазнати змін також у разі зміни ставок податку. При здійсненні операцій, що не підлягають або звільняються від оподаткування, заповнюють додаток 4. При отриманні платниками спирту етилового (а це передбачає видачу податкових векселів) перелік векселів із зазначенням обов'язкових реквізитів заносять до додатка 7. I вже на підставі всіх додатків заповнюють додаток 1, у якому дані колонки 134 (податкове зобов'язання) збігаються з даними колонки 16 додатка 3.
1 Нагадаємо, що специфічна ставка податку — це фіксована величина щодо кожної одиниці виміру бази оподаткування.
2 Порядок проведення розрахунку суми зменшення акцизного податку, затверджений постановою КМУ від 27.12.2010 р. №1260.
3 Норми втрат і виходу спирту етилового, коньячного і плодового, спирту етилового ректифікованого виноградного, спирту етилового ректифікованого плодового, спирту-сирцю виноградного, спирту-сирцю плодового та алкогольних напоїв затверджуються центральним органом виконавчої влади, уповноваженим КМУ.
4 Крім пива й обсягів спирту (на який пп. 229.1.1 ПКУ встановлено ставку податку 0).
На підставі заповнених додатків заповнюють розділ А декларації.
Приклад 1 Горілчаний завод «Медовуха» у лютому 2011 року отримав з акцизного складу 1500 л спирту етилового неденатурованого — з оформленням податкового векселя на суму 63180 грн (дата складання 01.02.2011 р. зі строком сплати 28.02.2011 р.) Заповнення декларації та додатків — у зразку 1, зразку 2, зразку 3 і зразку 4.
Зразок 1
Зразок 2
Зразок 3
Зразок 4
Розділ Б. Розділ Б заповнюють платники «тютюнового» акцизу. Щоб розрахувати його показники, спочатку заповнюють додатки 1 і 2. У додатку 2 визначають суми акцизу для тютюнових виробів за адвалорними та специфічними ставками одночасно. Визначені суми адвалорного і специфічного податку додають та заносять до колонки 14 додатка 2 і порівнюють із мінімальним податковим зобов'язанням з обсягів товару (колонка 16). Більше з двох значень і буде записане у колонці 17, це саме значення переносять до колонки 13 додатка 1 за кодами товарів. Крім того, у разі втрати акцизних марок платники змушені заповнювати Розрахунок суми акцизного податку з втрачених марок акцизного податку, що були придбані для маркування тютюнових виробів з урахуванням планових щомісячних обсягів реалізації продукції (додаток 5 до декларації). Розрахована сума акцизу, обчислена з обсягу втрачених марок, підлягає сплаті і зазначається у колонці 8 додатка 5.
I лише після заповнення всіх необхідних додатків обчислені у них показники заносять до розділу Б декларації. Його структура аналогічна до розділу А.
Розділ В заповнюють платники, які сплачують акцизний податок з нафтопродуктів та скрапленого газу. Показники до цього розділу заносять на підставі додатка 1, а за наявності пільг — за даними додатка 8.
У розділі Г декларації розраховують акциз з:
1) легкових автомобілів;
2) кузовів до них;
3) причепів та напівпричепів;
4) мотоциклів.
Для його заповнення використовують дані додатка 1.
Позбавлення статусу податкового агента
Суб'єкт господарювання може бути позбавлений статусу податкового агента зі сплати акцизного податку. Відповідно до Порядку №41 податкові агенти — це СПД з іноземними інвестиціями, право яких на звільнення від обкладення акцизним податком було підтверджено рішенням суду (арбітражного суду). Саме на них, а також на юридичних та фізичних осіб, які купують у податкових агентів (одержують в інші форми володіння, користування або розпорядження) підакцизні товари, і поширюється дія Порядку №4.
1 Порядок позбавлення статусу податкового агента, затверджений наказом ДПАУ від 06.01.2000 р. №4.
Iмпортери, які ввезли підакцизні товари без сплати акцизу як податкові агенти, подають не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним, до органу ДПС за своїм місцезнаходженням такі форми звітності:
1) Звіт про обсяг продажу ввезених (імпортованих) підакцизних товарів (продукції) та розміри одержаних з покупців і перерахованих до бюджету сум акцизного збору (додаток 1 до Порядку №4);
2) та/або Звіт про обсяг переданих товарів, ввезених (імпортованих) в інтересах інших суб'єктів підприємницької діяльності, і утриману суму акцизного збору (додаток 2 до Порядку №4).
При купівлі підакцизних товарів у податкових агентів покупці у платіжному дорученні виділяють суму акцизу, належну до сплати, окремим рядком. Тут відповідальність за належне нарахування та стягнення податку з платників, а також за повне й своєчасне внесення стягнутих сум до бюджету несе податковий агент.
Податковий агент може бути позбавлений цього статусу, якщо:
1) він добровільно відмовляється від підтвердженого судом права на звільнення від обкладення акцизом. У цьому разі податковий агент подає до відповідної митниці та органу ДПС за місцем реєстрації Повідомлення (додаток 3 до Порядку №4);
2) є рішення суду (арбітражного суду) про позбавлення статусу податкового агента. Тут продавець повинен у письмовій формі повідомити покупця, що саме на нього покладається обов'язок зі сплати акцизу до бюджету. За невиконання цих вимог податковий агент (продавець) несе відповідальність згідно з чинним законодавством. Зі свого боку покупці підакцизних товарів повинні перерахувати до бюджету належну суму податку протягом 7 календарних днів, наступних за датою продажу (відчуження). При цьому вони подають до органу ДПС за своїм місцезнаходженням Звіт про обсяг отриманих підакцизних товарів (продукції), нараховану та сплачену до бюджету суму акцизного збору покупцями (одержувачами) таких підакцизних товарів (продукції) — додаток 4 до цього Порядку. На них же покладається відповідальність за належне нарахування та своєчасну сплату акцизного податку до бюджету.
Iнша звітність
Тютюнові вироби. Для виробників (імпортерів) тютюнових виробів, на які статтями 215, 220 ПКУ встановлено адвалорні ставки податку, спільним наказом Держмитслужби і ДПАУ від 24.12.2010 р. №1535/1027 затверджено Декларацію про максимальні роздрібні ціни на підакцизні товари (продукцію). Ці виробники подають її до ДПАУ (а імпортери — до Держмитслужби) не пізніше ніж за 5 календарних днів до дати встановлення та запровадження максимальних роздрібних цін. Подають у 2-х примірниках, один з яких, засвідчений печаткою ДПАУ (або Держмитслужби), повертається у день її подання виробнику (або імпортеру) із зазначенням дати прийняття та реєстраційного номера прийнятої декларації. Для внесення даних до електронної бази максимальних роздрібних цін декларація подається також на цифровому носії інформації1. Встановлені у цій декларації максимальні роздрібні ціни на товари, включені до неї, запроваджуються з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, у якому таку декларацію подано до ДПАУ (або Держмитслужби), і діють до їх зміни у порядку, встановленому Податковим кодексом України. Iнформацію до декларації заносять за видами тютюнових виробів — за кодами УКТ ЗЕД.
У разі зміни будь-яких відомостей, що містяться у цій декларації, виробники (імпортери) подають до відповідних органів нову декларацію. Такі зміни можна здійснювати не частіше 1-го разу на місяць. У суб'єкта господарювання, який провадить роздрібну торгівлю підакцизними товарами (крім тютюнових виробів), на які встановлено адвалорні ставки, у місці здійснення торгівлі мають бути вивішені копії чинних декларацій, надані їм виробниками (імпортерами), на відповідні підакцизні товари. Встановлені максимальні роздрібні ціни повинні бути нанесені на споживче упакування таких товарів разом із датою їх виготовлення.
Суб'єкти господарювання, які мають ліцензію на оптову торгівлю тютюновими виробами, подають за місцем своєї реєстрації до регіонального управління Департаменту САТ ДПА2 Звіт про обсяги придбання та реалізації тютюнових виробів (ф. №1-ОТ), затверджений наказом ДПАУ від 27.04.2006 р. №228. Подають щомісячно — до 10 числа місяця, наступного за звітним. Головні підприємства, які мають у своєму підпорядкуванні структурні підрозділи без статусу юрособи, включають до звіту дані загалом по підприємству разом із такими підрозділами. Iнформацію до ф. №1-ОТ вносять за кодами та видами тютюнової продукції. У відповідних колонках звіту проставляють залишки тютюнових виробів (на початок і кінець звітного місяця) — за кодами і видами, обсяги придбаних та реалізованих тютюнових виробів.
1 Електронна форма декларації оприлюднюється на офіційному сайті ДПАУ.
2 Департамент контролю за виробництвом та обігом спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробів ДПАУ.
Для тих, хто виробляє і реалізовує тютюнові вироби, Наказом №4491 передбачено подання до органів ДПС за місцем реєстрації (до 10-го числа наступного місяця) — Звіту про обсяги виробництва та реалізації тютюнових виробів (ф. №3-РС).
1 Наказ ДПАУ від 13.10.2005 р. №449.
Спирт і алкогольні напої. Ті СГД, які одержали ліцензії на право оптової торгівлі алкогольними напоями, подають до регіонального управління Департаменту САТ ДПА у строк до 10-го числа місяця, наступного за звітним, місячний Звіт про обсяги придбання та реалізації алкогольних напоїв (ф. №1-ОА), затверджений вищезазначеним Наказом №228. Його заповнюють аналогічно до звіту за формою №1-ОТ.
Суб'єкти господарювання всіх форм власності, які виробляють та реалізують спирт, головну фракцію етилового спирту, подають до органу ДПС за місцем реєстрації місячний Звіт про обсяги виробництва та реалізації спирту (ф. №1-РС), затверджений Наказом №449. Подають до 10-го числа наступного місяця. У ньому відображають дані про оборот спирту в розрізі виробників (розділ 1) і його реалізацію в розрізі виробників та споживачів спирту.
Крім того, для суб'єктів господарювання, які виробляють та реалізують алкогольні напої, згаданим Наказом №449 передбачено подання до органів ДПС за місцем реєстрації Звіту про обсяги виробництва та реалізації алкогольних напоїв (ф. №2-РС). Цей звіт також подають до 10-числа місяця, наступного за звітним.
Біоетанол. Нагадаємо, що виробникам біопалива, які для його виробництва використовують біоетанол, слід заповнювати і документи, затверджені наказом ДПАУ від 28.07.2010 р. №556, а саме:
1) Довідку про прогнозований обсяг потреби у біоетанолі для виготовлення біопалива;
2) Довідку про цільове використання біоетанолу для виробництва біопалива;
3) Журнал обліку погашення податкових векселів.
Наталія КУЦМІДА, «Дебет-Кредит»