У зв'язку з набранням чинності новою формою декларації акцизного податку ДПАУ у своєму листі від 21.02.2011 р. №4811/7/21-01171 роз'яснює деякі питання щодо її подання. Розгляньмо рекомендації податківців докладніше.
Нагадаємо, що платниками акцизу є, зокрема, суб'єкти господарювання, визначені у п. 212.1 ПКУ.
При цьому слід зазначити, що з набранням чинності ПКУ (тобто з 01.01.2011 р.) для виробників підакцизних товарів датою виникнення (нарахування) податкових зобов'язань відповідно до п. 216.1 ПКУ є дата їх реалізації незалежно від цілей і напрямів подальшого використання таких товарів, крім випадків, зазначених у статтях 225 та 229 ПКУ2.
А відповідно до п. 216.4 ПКУ при здійсненні імпорту підакцизних товарів ПЗ з акцизного податку виникають за датою подання митному органу ВМД для митного оформлення або за датою нарахування такого ПЗ митним органом у визначених законодавством випадках.
Як подавати нову декларацію?
Коментований лист буде цікавим для всіх платників акцизу. Перше, на що хочемо звернути вашу увагу: податківці вважають, що декларацію за щойно встановленою формою3 слід було подавати за підсумками роботи в лютому, тобто вже до 21 березня.
Хоча, на нашу думку, відповідно до п. 46.6 ПКУ (на який також посилаються фахівці ДПАУ) нова форма декларації має застосовуватися для складання звітності за наступний податковий період після опублікування, тобто починаючи з підсумків березня (а до того мають діяти старі форми звітності).
З метою обліку нарахованих і сплачених до бюджету сум акцизу органи ДПС керуються Iнструкцією №2764.
Відповідно до п. 3.1 Iнструкції щороку за кожним платником відкриваються особові рахунки щодо кожного платежу, який повинен сплачуватися таким платником. У картках особових рахунків нарахування здійснюється на підставі податкової звітності, зокрема, декларації акцизного податку. З іншого боку, на виконання ст. 8 БК5 наказом Мінфіну від 14.01.2011 р. №11 для доходів бюджету затверджено бюджетну класифікацію (далі — БК), відповідно до якої:
1) акцизний податок з вироблених в Україні підакцизних товарів зараховується за кодом 14020000;
1 З документом можна ознайомитися в «ДК» №13/2011.
2 Статтею 4 Декрету КМУ від 26.12.92 р. №18-92 «Про акцизний збір» (втратив чинність у зв'язку з введенням у дію ПКУ) для нарахування податкових зобов'язань було встановлено правило «першої події».
3 Затверджена наказом ДПАУ від 24.12.2010 р. №1030. Чинна з 04.02.2011 р. («Офіційний вісник України» від 04.02.2011 р. №6).
4 Iнструкція про порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку платежів до бюджету, контроль за справлянням яких здійснюється органами державної податкової служби України, затверджена наказом ДПАУ від 18.07.2005 р. №276.
5 Бюджетний кодекс від 08.07.2010 р. №2456-VI.
2) акцизний податок з ввезених на митну територію України підакцизних товарів — за кодом 14030000.
Нагадаємо, що пунктом 223.2 ПКУ для виробників підакцизних товарів та імпортерів алкогольно-тютюнової продукції передбачене щомісячне подання декларації. Тому з урахуванням кодів БК вітчизняні виробники підакцизних товарів (код БК 14020000) повинні у полі 5 «Вид платника акцизного податку» загальної її частини проставляти одночасно або окремо відмітки в комірках 212.1.1, 212.1.4, 212.1.7, 212.1.8, а от імпортери алкоголю і тютюну (код БК 14030000) обов'язково ставлять відмітку в комірці 212.1.2 та залежно від виду діяльності ставлять одночасно або окремо відмітки у комірках 212.1.5, 212.1.6, 212.1.8. Якщо ж платник акцизу одночасно здійснює діяльність за обома кодами БК, то, на думку податківців, за кожним видом діяльності йому слід подавати окрему декларацію, тобто одночасно — дві.
ДПАУ також роз'яснила, що декларацію у встановлені для місячної звітності строки мають подавати особи, які набувають статусу платника акцизного податку внаслідок скоєних ними порушень, встановлених ст. 212 ПКУ, — з обов'язковим позначенням відповідної ознаки у полі 5 декларації.
Крім того, до декларації мають надаватися лише ті розділи, розрахунки та розшифрування, відповідно до яких платник визначає податкові зобов'язання зі сплати податку. При цьому якщо загальний код операції у декларації передбачає розшифрування, то розрахунки додаються тільки до загального коду, а не до показників, зазначених в конкретних операціях. Це, власне, враховано у самій формі декларації, де, наприклад, у колонці «Код показника додатка» навпроти відповідних рядків розшифрування (наприклад, рядок Б3 має розшифрування у рядках Б3.1, Б3.2, Б3.3) проставлено «Х».
Відображення авансів, що надійшли до 01.01.2011 р.
За так званими «перехідними» операціями, за якими аванси було отримано до 1 січня, а відвантаження відбувається у поточному році (у тому числі відвантаження продукції, виготовленої із давальницької сировини), податківці вважають, що «повинні бути задекларовані із від'ємним значенням обсяги продукції відвантаженої, починаючи з 01.01.2011 року, за яку оплата надійшла у 2010 році та виходячи з якої були визначені податкові зобов'язання за податкові періоди до впровадження Кодексу, одночасно обчислюється сума від'ємного податкового зобов'язання за ставками, що діють під час відвантаження». Це слід розуміти таким чином: платник має включити вартість відвантаженої підакцизної продукції за цими операціями до загального обсягу за ставками, що діяли на дату відвантаження. Потім задекларувати цю суму в декларації зі знаком «-».
Приклад Підприємство-виробник у жовтні 2010 року отримало аванс, з якого було нараховано і сплачено суму акцизу відповідно до чинної на той час ставки. Продукцію відвантажено в березні 2011 року (інших операцій у цьому місяці не було), при цьому ставка акцизу збільшилася з 01.01.2011 року. Бухгалтер має включити обсяг реалізації за цією операцією до декларації за березень за новою ставкою, відобразити отримані аванси зі знаком «-» за старою ставкою, яка діяла до 01.01.2011 року, а різницю сплатити до бюджету.
Звітність імпортерів тютюну та алкоголю
До набрання чинності ПКУ для імпортерів алкогольних напоїв та тютюнових виробів не було передбачено обов'язку подання податкової звітності з акцизного збору (ст. 7 Закону від 15.09.95 р. №329/95-ВР «Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби»). Під час придбання акцизних марок здійснювалася сплата податку, а в разі потреби — доплата до або під час митного оформлення таких товарів. Для цих імпортерів обов'язок подання податкової звітності настає за нормами ПКУ вже в лютому — за січень, і податківці наголошують на цьому. Але ж, по-перше, коментований лист видано вже після закінчення строку подання звіту, по-друге, стара форма декларації не призначалася для цих платників. Тому сумлінні платники, керуючись положеннями ПКУ, мали б подати звітність за січень у довільній формі. Натомість у листі щодо форми звітності для зазначених платників акцизу — жодного слова.
Слід також зазначити, що для обліку платежів, за якими не передбачено подання платником податкових декларацій (розрахунків), пунктом 3.5 Iнструкції №276 передбачено ведення особової картки ф. №15. Облік акцизних платежів за нею здійснювався для імпортерів алкоголю і тютюну до набрання чинності ПКУ.
А з 1 січня 2011 року імпортери алкогольно-тютюнової продукції повинні включати до декларації весь обсяг імпортованої продукції (відображається у рядках А3 і Б2 відповідно), тому й картка ф. №15 для них вже не застосовується. Хоча сальдо на 01.01.2011 р. за цією карткою обліковується і залишається! I податківці, знову ж таки, вважають, що обсяги продукції, ввезеної з 01.01.2011 р., сплата і нарахування за якою відбулися у 2010 році (за особовим рахунком ф. №15), повинні бути включені до декларації для визначення суми податкових зобов'язань за поточний місяць, але також задекларовані з від'ємним значенням за ставками, що діяли на дату придбання акцизних марок. I це логічно — адже у наведеній ситуації також діють арифметичні правила, аналогічні до попереднього випадку (з отриманими авансами).
Наталія КУЦМІДА, «Дебет-Кредит»