Незважаючи на те, що прийняття ПКУ істотно не змінило механізму справляння плати за землю, на суб'єктів земельних відносин чекає нова форма декларації з плати за землю. Наказ №10151 набрав чинності з 24.01.2011 р., окремі практичні аспекти заповнення нової звітності варто обговорити вже зараз.
Земельний податок запроваджено розділом ХIII ПКУ. Відповідно до ст. 269 Кодексу платниками податку є власники земельних ділянок (часток, паїв) та землекористувачі. Вони самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і до 1 лютого поточного року подають органу ДПС за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за встановленою формою — з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями2. При поданні першої декларації разом з нею подається довідка (витяг) про розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки, а надалі така довідка подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі. Саме Наказом №1015 і затверджено форму податкової декларації з плати за землю.
Перше, на що варто звернути увагу: Наказ №1015 запроваджує єдину декларацію з плати за землю. Досі орендарі комунальної та державної землі та власники земельних ділянок подавали окремі декларації: податковий розрахунок земельного податку3 та податкову декларацію орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності4. Зараз же суб'єкти земельних відносин подаватимуть єдину декларацію, роблячи в «шапці» декларації відповідну позначку в секторах 2 та 3, за що саме вони звітують: земельний податок чи орендну плату за землі державної та комунальної власності.
1 Нову форму податкової звітності про плату за землю затверджено наказом ДПАУ від 24.12.2010 р. №1015 «Про затвердження форми Податкової декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності)».
2 Подання такої декларації звільняє від обов'язку подання щомісячних декларацій.
3 Затверджений наказом ДПАУ від 02.12.2003 р. №582.
4 Затверджена наказом ДПАУ від 20.12.2005 р. №588.
У секторі 1.1.Т поруч зі словами «Земельний податок» та «Орендна плата» зазначається номер послідовно наростаючим підсумком від кількості поданих відповідних декларацій. Наприклад, у разі коли спочатку подається звітна декларація із земельного податку до 1 лютого, а потім у травні, наприклад, уточнююча, то така декларація міститиме позначки в реквізиті «Код типу декларації» поруч із 03 «Уточнююча» та в секторі 1.1.Т «Земельний податок» цифру 2 (перша декларація була звітна, друга — уточнююча).
Новим реквізитом у земельній звітності є «Реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія та номер паспорта». Згідно із п. 70.17 ПКУ реєстраційний номер облікової картки платника податків відповідає ідентифікаційному коду.
У разі якщо протягом звітного періоду змінюються об'єкт оподаткування, нормативна грошова оцінка земельної ділянки, ставки податку, розмір орендної плати за землі державної або комунальної власності, це має знайти своє відображення в показниках відповідних колонок 10 — 21 нової звітної декларації. Причому нові показники заповнюються з дня календарного місяця, у якому починають, та/або до дня календарного місяця, у якому припиняють діяти зазначені зміни.
Рядки 6 — 11, 14 — 19 та 21 заповнюються у разі уточнення ПЗ з плати за землю. Сума штрафу (р. 11 та/або р. 19) нараховується платником самостійно відповідно до підпункту «а» або «б» п. 50.1 ст. 50 глави 2 розділу II ПКУ. Сума пені нараховується платником самостійно на підставі пп. 129.1.2 ст. 129 глави 12 розділу II ПКУ і відображається в рядках 12 або 20.
У додатках «Відомості про наявні земельні ділянки» та «Відомості про пільги на земельний податок з наявних площ земельних ділянок» змін майже немає. Єдиний момент, на який варто звернути увагу, — не забувати ставити цифрове позначення у верхньому лівому куті — порядковий номер, що відповідає р. 1.1.Т.
Окремо наголошуємо: додаток 1 є обов'язковим, а додаток 2 мають подавати лише ті, у кого є пільги зі сплати за землю.
Алгоритм розрахунку коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель (п. 289.2 ПКУ) станом на 1 січня поточного року не змінився і визначається за формулою:
Кi = [I - 10] : 100 ,
де: I — індекс споживчих цін за попередній рік.
Нормативну грошову оцінку землі на 01.01.2011 р. необхідно індексувати на коефіцієнт індексації 1,0 (див. лист ДПАУ від 19.01.2011 р. №1205/7/17-0317).
Приклад Юрособа має на праві власності земельну ділянку в межах населеного пункту: нормативна грошова оцінка на 01.07.2007 — 100 тис. грн, площа — 500 кв. м. Iндексація за 2008 рік — 1,152, за 2009 рік — 1,059 та за 2010 рік — 1,0; сумарний коефіцієнт — 1,219968. Фрагмент заповнення декларації з земельного податку на 2011 рік та додатка 1 до неї див. нижче.
Зразок 1
Зразок 2
Юлія КЛОВСЬКА, «Дебет-Кредит»