Оскільки ПКУ та Держбюджет-2011 змінюють умови надання та розміри податкових соціальних пільг (далі — ПСП), розгляньмо в цій статті основні зміни, враховуючи, що Кабмін вже затвердив перелік документів, що їх мають подати працівники для надання їм ПСП.
Як отримати ПСП
Як і раніше, відповідно до Закону про доходи, так і з 01.01.2011 року, відповідно до п. 169.1 та пп. 169.2.1 ПКУ, кожен працівник, який працює та отримує зарплату за основним місцем роботи або за сумісництвом, має право на застосування до такої нарахованої зарплати суми ПСП1.
ПСП починає застосовуватися до нарахованої зарплати (тобто навіть за один день роботи в місяці) з дня отримання роботодавцем заяви працівника про застосування ПСП та документів, що підтверджують таке право.
Відповідно до пп. 169.2.2 ПКУ працівник подає роботодавцю заяву про самостійне обрання місця застосування ПСП. I якщо раніше Закон про доходи зазначав, що працівник зобов'язаний заповнювати типову форму заяви на ПСП2, то наразі ПКУ вже не вимагає від ДПАУ затвердження типової форми. При цьому порядок подання та перелік документів, які має надати працівник для отримання ПСП, визначив Кабмін (пп. 169.2.2 ПКУ) у Постанові №12273.
Як зазначено у п. 2 коментованої Постанови, працівник подає роботодавцю заяву про обрання місця застосування ПСП за встановленою Державною податковою службою формою.
Отже, КМУ передбачив наявність типової форми заяви на ПСП. Але, оскільки з набранням чинності ПКУ норми наказу ДПАУ від 30.09.2003 р. №461 вже не діють, не діє й типова форма заяви на ПСП, яку роботодавці використовували протягом 2004 — 2010 рр., оскільки її реквізити не відповідають нормам ПКУ. Тому всім працівникам, які користувалися до 31.12.2010 року правом на ПСП, необхідно переписати заяви.
Але наразі маємо розходження, і, враховуючи пріоритет ПКУ над постановою КМУ, вважаємо, що до встановлення ДПАУ нової форми заяви з 01.01.2011 р. заява на ПСП може подаватися працівниками у довільній формі4. Це стосується й заяв, за якими працівники відмовляються від ПСП.
1 За одним із обраних ним самостійно місць роботи.
2 Форму заяви затверджено наказом ДПАУ від 30.09.2003 р. №461.
3 Відповідно постанова КМУ від 26.12.2003 р. №2035, яка визначала перелік документів і порядок їх надання протягом 2004 — 2010 рр., вже не діє.
4 Можна використовувати зразок чинної раніше форми заяви, затвердженої наказом ДПАУ від 30.09.2003 р. №461.
Розміри, перелік та умови надання ПСП
Розміри та перелік ПСП визначено у п. 169.1 ПКУ. Отже, залишилися звичні розміри: 100%, 150% і 200%.
Застосовуються перелічені пільги за одним місцем роботи до зарплати всіх працівників, розмір якої не перевищує 1320 грн (прожитковий мінімум на працездатну особу на 01.01.2011 року — 941,00 грн, помножений на 1,4 і округлений до найближчих 10 гривень).
Якщо працівник отримує зарплату за період її збереження згідно із законодавством, у тому числі за час відпустки або перебування платника податку на лікарняному, то з метою визначення граничної суми доходу, що дає право на отримання ПСП, такі доходи (їх частина) відносяться до відповідних податкових періодів їх нарахування (пп. 169.4.1 ПКУ).
Враховуючи те, що з 01.01.2011 р. і до 31.12.2013 р. розмір 100-відсоткової ПСП дорівнює 50% мінімальної зарплати, визначеної на 1 січня звітного податкового року, а також те, що мінімальна зарплата на 01.01.2011 р. становить 941,00 грн, звичайний розмір ПСП — 470,50 грн.
За умови подання працівником заяви, про яку ми писали вище, незалежно від дати її подання у місяці1, такий місяць вже дає право працівникові на звичайну ПСП, оскільки місячний дохід у вигляді зарплати нараховується працівникові саме в останній день місяця на підставі табеля обліку робочого часу.
Отже, роботодавець застосовує ПСП щомісяця до зарплати такого працівника, якщо нарахована сума зарплати не перевищує 1320,00 грн, починаючи з місяця подання працівником заяви та відповідних підтвердних документів.
Якщо у минулі 2004 — 2010 рр. роботодавець не надав ПСП у місяці звільнення працівника, то починаючи з 01.01.2011 року ПСП надається з урахуванням останнього місячного податкового періоду, в якому:
1) працівника було звільнено з місця роботи;
2) він втратив статус резидента;
3) помер або був оголошений судом померлим чи визнаний судом безвісно відсутнім (відповідно до пп. 169.3.4 ПКУ).
Тобто ПСП вже застосовується у місяці звільнення працівника, якщо в цьому місяці нарахована зарплата не перевищує 1320,00 грн.
Згідно із пп. 169.3.2 ПКУ працівник, який має право на застосування 150% або 200% ПСП, зазначає про таке право у заяві про застосування пільги. До неї додає відповідні підтвердні документи, перелічені у коментованій Постанові.
Відповідно до пп. 169.1.3 ПКУ на 150% ПСП у розмірі 705,75 грн має право працівник, який:
1) є одинокою матір'ю (батьком), вдовою (вдівцем) або опікуном, піклувальником — у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років. Надається до кінця року, в якому дитина досягає 18 років;
2) утримує дитину-інваліда — у розрахунку на кожну таку дитину віком до 18 років. Надається до кінця року, в якому дитина досягає 18 років;
3) є особою, віднесеною законом до I або II категорій осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, включаючи осіб, нагороджених грамотами Президії ВР УРСР у зв'язку з їх участю в ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи;2
4) є учнем, студентом, аспірантом, ординатором, ад'юнктом;2
5) є інвалідом I або II гр., у т. ч. з дитинства;2
6) є особою, якій присуджено довічну стипендію як громадянину, що зазнав переслідувань за правозахисну діяльність, включаючи журналістів;2
7) є учасником бойових дій на території інших країн у період після Другої світової війни, на якого поширюється дія Закону України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту» (крім осіб, визначених у підпункті «б» пп. 169.1.4).2
1 На початку, в середині чи в кінці місяця, навіть останнього робочого дня місяця.
2 Надання ПСП зупиняється з податкового місяця, що настає за місяцем, у якому працівник втрачає статус, визначений у цьому підпункті.
На 200% пільгу у розмірі 941,00 грн відповідно до пп. 169.1.4 ПКУ має право працівник, який є:
1) Героєм України; Героєм СРСР; Героєм Соціалістичної Праці або повним кавалером ордена Слави чи ордена Трудової Слави; нагородженим чотирма та більше медалями «За відвагу»;
2) учасником бойових дій під час Другої світової війни або особою, яка у той час працювала в тилу, та інвалідом I і II групи, з числа учасників бойових дій на території інших країн у період після Другої світової війни, на яких поширюється дія Закону України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту»;
3) колишнім в'язнем концтаборів, гетто та інших місць примусового утримання під час Другої світової війни або особою, визнаною репресованою чи реабілітованою;
4) особою, яка була насильно вивезена з території колишнього СРСР під час Другої світової війни на територію держав, що перебували у стані війни з колишнім СРСР або були окуповані фашистською Німеччиною та її союзниками;
5) особою, яка перебувала на блокадній території колишнього Ленінграда (Санкт-Петербург, Російська Федерація) у період з 8 вересня 1941 року до 27 січня 1944 року.
Зверніть увагу, з 01.01.2011 року на 200% ПСП не мають права працівники, які мають трьох і більше дітей віком до 18 років!
ПСП на дітей — увага, зміни!
Якщо у 2010 році для працівників, які мали трьох і більше дітей віком до 18 років, застосовувалася ПСП 200% на кожну дитину і додатково ще ПСП 100% на працівника, то з 01.01.2011 року розміри пільг і умови їх надання змінилися!
З 01.01.2011 р. усі працівники, які мають двох і більше дітей віком до 18 років, мають право на застосування за одним місцем роботи ПСП у розмірі 470,50 грн на кожну дитину відповідно до пп. 169.1.2 ПКУ. При цьому сума місячної зарплати не повинна перевищувати граничний дохід 1320 грн, кратний кількості дітей, на яких така ПСП надається (абз. 2 пп. 169.4.1 ПКУ).
Для реалізації права на застосування такої ПСП працівнику необхідно відповідно до пп. 3 п. 5 коментованої Постанови подати, крім заяви, про яку ми писали вище, також:
1) копію свідоцтва (дубліката свідоцтва) про народження дитини (дітей) або документ, що підтверджує встановлення батьківства, чи документи, які підтверджують вік дитини (дітей), затверджені відповідним органом країни, в якій іноземна фізособа — платник податку постійно проживав (проживала) до прибуття в Україну;
2) копію рішення органу опіки і піклування про встановлення опіки чи піклування (якщо із заявою звертається опікун або піклувальник).
Приклад Працівниця, яка має двох дітей віком до 18 років, написала у січні 2011 року заяву довільної форми та надала усі підтвердні документи. Заробітна плата за січень становила 2500 грн. Оскільки сума не перевищує граничні 2640 грн (граничні 1320,00 грн, помножені на кількість дітей до 18 років), при обчисленні ПДФО надається ПСП на кожну дитину:
ПДФО = (2500 грн — ЄСВ ЗПЛ 3,6% від 2500 грн1 — ПСП 470,50 на першу дитину — ПСП 470,50 на другу дитину) х 15% = 220,35 грн.
1 Про обчислення ПДФО в умовах застосування двох ставок податку 15% і 17% читайте у наступних числах «ДК».
Відповідно до пп. 169.3.1 ПКУ у разі, якщо платник податку має право на застосування ПСП з двох і більше підстав, зазначених у п. 169.1, застосовується одна ПСП з підстави, що передбачає її найбільший розмір, крім випадку, передбаченого підпунктом «б» пп. 169.1.3 ПКУ (працівник утримує дитину-інваліда). У цьому разі ПСП 150% на дитину-інваліда додається до 100-відсоткової пільги на кожну дитину віком до 18 років, у разі якщо особа утримує двох і більше дітей, у тому числі дитину-інваліда (дітей-інвалідів).
Вже у наступному номері «ДК» ми надамо коментар ДПАУ щодо правильного застосування розміру цієї ПСП. Такі умови надання ПСП працівникам діють до кінця року, в якому дитина досягає 18 років!
Коли ПСП не застосовується
ПСП не може бути застосована відповідно до пп. 169.2.3 ПКУ до:
1) доходів платника, інших ніж зарплата;
2) зарплати, яку платник податку протягом звітного податкового місяця отримує одночасно з доходами у вигляді стипендії, грошового чи майнового (речового) забезпечення учнів, студентів, аспірантів, ординаторів, ад'юнктів, військовослужбовців, що виплачуються з бюджету;
3) доходу самозайнятої особи від провадження підприємницької діяльності, а також іншої незалежної професійної діяльності.
Тобто, як і минулі роки, ПСП не застосовується до зарплати працівника, який є одночасно студентом та отримує стипендію з бюджету, або працівника, який має статус СПД-ФО.
ПСП до зарплати державних службовців застосовується під час її нарахування до завершення нарахування таких доходів без подання відповідних заяв, але з поданням підтвердних документів для встановлення розміру пільги (відповідно до коментованої Постанови).
Звітування про ПСП, перерахунок доходів, ПСП
Роботодавець відображає у податковій звітності всі випадки застосування або незастосування ПСП згідно з отриманими від працівників заявами про застосування пільги, а також заявами про відмову від такої пільги.
Звертаємо увагу, що вже за I кв. 2011 року податковий розрахунок за ф. №1ДФ роботодавці подаватимуть за оновленою формою. Будуть змінені всі види ознаки доходів та ознаки ПСП.
Як передбачає пп. 169.4.2 ПКУ, роботодавець зобов'язаний здійснити, у тому числі за місцем застосування ПСП, перерахунок суми доходів, нарахованих такому працівникові у вигляді зарплати, а також суми наданої ПСП:
а) за наслідками кожного звітного податкового року під час нарахування зарплати за останній місяць звітного року;
б) під час проведення розрахунку за останній місяць застосування ПСП у разі зміни місця її застосування за самостійним рішенням платника податку (або у випадках, визначених пп. 169.2.3);
в) під час проведення остаточного розрахунку з платником податку, який припиняє трудові відносини з таким роботодавцем.
Звертаємо увагу, що ПКУ прописав умову обов'язкового перерахунку навіть за тими доходами, до яких ПСП не застосовувалась. Оскільки відповідно до пп. 169.4.3 роботодавець та/або податковий агент має право здійснювати перерахунок сум нарахованих доходів, утриманого податку за будь-який період та у будь-яких випадках для визначення правильності оподаткування, незалежно від того, чи має платник податку право на застосування ПСП.
Отже, чекатимемо від ДПАУ роз'яснень або відповідних наказів із порядком проведення такого перерахунку і доходів, і ПСП.
Якщо внаслідок здійсненого перерахунку виникає недоплата утриманого податку, то сума такої недоплати стягується роботодавцем за рахунок суми будь-якого оподатковуваного доходу (після його оподаткування) за відповідний місяць. У разі ж недостатності суми такого доходу — за рахунок оподатковуваних доходів наступних місяців, до повного погашення суми такої недоплати.
Якщо внаслідок проведення остаточного розрахунку з платником податку, який припиняє трудові відносини з роботодавцем, виникає сума недоплати, що перевищує суму оподатковуваного доходу платника податку за останній звітний період, то непогашена частина такої недоплати включається до складу ПЗ платника податку за наслідками звітного податкового року та сплачується самим платником.
Порушення працівником застосування ПСП
Як і в минулі роки, так і з 01.01.2001 року, відповідно до пп. 169.2.4 ПКУ, якщо працівник порушує умови застосування ПСП,1 він утрачає право на отримання ПСП за всіма місцями отримання доходу починаючи з місяця, в якому мало місце таке порушення, та закінчуючи місяцем, в якому право на застосування ПСП поновлюється.
1 Внаслідок чого, зокрема, ПСП застосовується також при отриманні інших доходів протягом будь-якого звітного податкового місяця або за кількома місцями отримання доходів.
Працівник може відновити право на застосування ПСП, якщо він подасть заяву про відмову від такої пільги всім роботодавцям із зазначенням місяця, коли відбулося таке порушення. На підставі цього кожен роботодавець нараховує і утримує відповідну суму недоплати податку та штраф у розмірі 100% суми цієї недоплати за рахунок найближчої виплати доходу такому працівникові. У разі ж коли сума виплати недостатня — за рахунок наступних виплат.
Якщо сума недоплати та/або штрафу не були утримані податковим агентом за рахунок доходу працівника, то такі суми включаються до річної податкової декларації такого працівника. При цьому право на застосування ПСП поновлюється з податкового місяця, що настає за місяцем, у якому сума такої недоплати та штраф повністю погашаються.
З 01.01.2011 р. центральний орган ДПС встановлює порядок інформування роботодавців про наявність порушень їхніми працівниками прав застосування ПСП, виявлених на підставі даних податкової звітності чи документальних перевірок, а також порядок інформування роботодавця про позбавлення платника податку або про поновлення його права на ПСП (наказ ДПАУ від 23.12.2010 р. №996). У наступних номерах «ДК» ми проаналізуємо цей документ.
Нормативна база
- Закон України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту» — Закон України від 22.10.93 р. №3551-XII «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту».
- Постанова №1227 — Постанова КМУ від 29.12.2010 р. №1227 «Про затвердження Порядку подання документів для застосування податкової соціальної пільги».
- Наказ №461 — Наказ ДПАУ від 30.09.2003 р. №461 «Щодо затвердження форм заяв і повідомлення з питань отримання (застосування) податкової соціальної пільги, а також порядку інформування платників податку».
Тетяна МОЙСЕЄНКО, «Дебет-Кредит»