Згідно з методологією бухобліку, витрати мають відображатися залежно від їхнього цільового призначення:
— виробнича собівартість (рахунок 23): до виробничої собівартості послуг включаються прямі витрати на оплату праці працівників, зайнятих у процесі надання цих послуг (п. 11 та п. 13 НП(С)БО 16). Позаяк директор безпосередньо надає консультаційні послуги, частина його зарплати є прямими витратами на оплату праці;
— адміністративні витрати (рахунок 92): згідно з п. 18 НП(С)БО 16 та Інструкцією про застосування Плану рахунків №291 (рахунок 92), до адміністративних витрат належать загальногосподарські витрати, пов’язані з управлінням та обслуговуванням підприємства, зокрема витрати на утримання апарату управління.
Якщо одна і та сама особа виконує і адміністративні, і виробничі функції, логічно, що відповідні витрати на оплату її праці доречно розподіляти між цими функціями. На наш погляд, можливі такі варіанти розподілу:
— варіант 1. На основі фактично витраченого часу (найточніший). Директор веде облік робочого часу (наприклад, у щотижневих звітах або розширеному табелі), де фіксує години, витрачені на роботу з клієнтами (консультації), та години на адміністрування (звітність, договори, банк). Зарплата розподіляється пропорційно до цих годин;
— варіант 2. Фіксований відсоток (найпростіший). На підставі аналізу посадових обов’язків або попередніх періодів підприємство встановлює сталий відсоток розподілу (наприклад, 80% — на рахунок 23, 20% — на рахунок 92). Цей метод зручний для стабільної діяльності, де обсяг адмінроботи прогнозований.
Обов’язково зафіксуйте обраний метод розподілу та перелік статей калькулювання виробничої собівартості в обліковій політиці (п. 11 НП(С)БО 16).
Бухгалтерські проведення:
— Д-т 23 К-т 661, 651 — нараховано зарплату та ЄСВ у частині надання послуг;
— Д-т 92 К-т 661, 651 — нараховано зарплату та ЄСВ у частині управління;
— Д-т 903 К-т 23 — списано собівартість реалізованих послуг у момент визнання доходу.
Висновки
1. Зарплату директора (єдиного працівника) треба розподіляти між рах. 23 (виробнича собівартість послуг) та рах. 92 (адміністративні витрати), бо він виконує обидві функції: безпосередньо надає консультації та керує ТОВ.
Можливі варіанти розподілу:
— за фактично витраченим часом (найточніше);
— за фіксованим відсотком (найпростіше, наприклад 80/20).
2. Обраний метод розподілу обов’язково фіксувати в обліковій політиці підприємства (згідно з НП(С)БО 16).