Перевищення межі доходу у 40 млн грн істотно змінює порядок звітування та розрахунку податку на прибуток, бо підприємство набуває статусу «високодохідника». Основні зміни стосуються періодичності подання декларацій та обов’язкового застосування податкових різниць.
Порядок звітування за 2025 рік
Позаяк звітний період з податку на прибуток визначається на основі доходу за попередній рік, у 2025 році ви й надалі керуєтеся показниками 2024 року.
Позаяк дохід за 2024 рік (17 млн грн) не перевищив 40 млн грн, протягом 2025 року ви залишаєтеся на річному звітному періоді та подаєте одну декларацію за рік.
Водночас, попри річне звітування, бо фактичний дохід за 2025 рік (41 млн грн) перевищив встановлений ліміт (40 млн грн), ви зобов’язані застосувати коригування фінансового результату на всі податкові різниці, передбачені розділом III ПКУ, вже у декларації за 2025 рік. Можливість не застосовувати ці різниці втрачається саме в тому році, коли дохід перетнув межу 40 млн грн.
Перехід на квартальну звітність у 2026 році
Показник доходу за 2025 рік (41 млн грн) є визначальним для встановлення звітного періоду на наступний рік.
З 1 січня 2026 року підприємство зобов’язане перейти на квартальне звітування. Декларації подаватимуться за І квартал, півріччя, 9 місяців та рік наростаючим підсумком.
Квартальну декларацію та проміжну фінансову звітність (баланс та звіт про фінансові результати) потрібно подавати протягом 40 календарних днів після завершення кварталу (пп. 49.18.2 ПКУ). Сплатити розрахований податок треба протягом 10 календарних днів після закінчення граничного строку подання декларації (пп. 57.1 ПКУ).
Проміжна фінзвітність є невід’ємною частиною кожної квартальної декларації.
Особливості статусу «високодохідника»
Статус платника з доходом понад 40 млн грн унеможливлює відмову від застосування податкових різниць.
Навіть якщо раніше було ухвалено рішення не застосовувати податкові різниці, після перевищення ліміту річного доходу в 40 млн грн воно втрачає чинність. На жаль, навіть якщо у майбутньому підприємство знову в якомусь році отримає дохід у межах 40 млн грн, ані скористатися старим рішенням про незастосування податкових різниць, ані ухвалити нове рішення про таке незастосування підприємство вже не зможе — ПКУ не містить норм, які б це дозволяли.
Це означає, що бухгалтер має забезпечити детальний облік усіх операцій, які потребують коригування фінрезультату до оподаткування згідно з вимогами ПКУ.
Висновки
1. Звітування за 2025 рік залишається річним, проте через перевищення ліміту у 40 млн грн у річній декларації вже обов’язково треба враховувати всі податкові різниці.
2. З 2026 року підприємство стає квартальним платником, що вимагає подання декларації та фінзвітності що три місяці протягом 40 календарних днів.
3. Застосування податкових різниць стає обов’язковим без права на відмову, що потребує складнішого алгоритму розрахунку податку на прибуток порівняно з періодом «малодохідності».