Оплата простою працівникам
Оплата простоїв та інші подібні витрати за загальним правилом входять до складу загальновиробничих витрат і відображаються на рахунку 91 (пп. 15.9 НП(С)БО 16). Проте це правило застосовується, коли підприємство продовжує випускати продукцію або надавати послуги, хоча і в обмеженому обсязі.
У вашій ситуації протягом січня 2026 року підприємство нічого не виробляло і не реалізовувало — відбувся повний простій. У разі повного простою йдеться про відсутність витрат, пов’язаних із виробництвом, тому немає підстав відображати загальновиробничі витрати на рахунку 91. Так, ви можете і повинні оплачений простій працівникам (2/3 окладу) разом із нарахованим на нього ЄСВ списати безпосередньо у складі інших операційних витрат на субрахунок 949 «Інші витрати операційної діяльності» проведеннями: Д-т 949 — К-т 661 (оплата простою) та Д-т 949 — К-т 651 (ЄСВ).
Оплата простоїв не з вини працівника є платою за невідпрацьований час, входить до фонду додаткової зарплати та підлягає оподаткуванню ПДФО, ВЗ і ЄСВ (пп. 2.2.12 Інструкції №5).
Амортизація обладнання при повному простої
Амортизацію основних засобів нараховують протягом строку корисного використання об’єкта і призупиняють лише на період його реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання та консервації (пп. 23 НП(С)БО 7 «Основні засоби»). Простій не є підставою для припинення нарахування амортизації, якщо ви не ухвалили рішення про консервацію обладнання.
Позаяк у вас протягом всього звітного місяця повний простій (виробництва немає), то немає і причин відображати загальновиробничі витрати на рахунку 91. Амортизацію обладнання треба списати безпосередньо на субрахунок 949 проведенням: Д-т 949 — К-т 131 «Знос основних засобів». Якщо виробництва немає, то немає і підстав відображати амортизацію виробничого обладнання через рахунок 91 чи 23 — її відображають безпосередньо у складі інших операційних витрат.
Якщо простій триватиме довго, ви маєте право ухвалити рішення про консервацію основних засобів згідно з п. 23 НП(С)БО 7, і тоді амортизацію можна призупинити. Це добровільне рішення підприємства, а не обов’язкова вимога стандарту.
Податковий облік
Щодо податку на прибуток: усі підприємства, незалежно від дохідності, обліковують виплати за час простою та суму нарахованого на них ЄСВ за правилами бухобліку без коригувань на податкові різниці (лист ДФСУ від 19.03.2018 №1080/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). Амортизація виробничих основних засобів, на які нарахування амортизації у бухобліку протягом періоду простою не припиняється, підлягає амортизації і в податковому обліку.
Вхідний ПДВ за витратами, понесеними на утримання об’єктів під час простою, підприємство відносить до складу податкового кредиту на підставі пп. 198.3 ПКУ. Підстав для нарахування компенсуючих податкових зобов’язань за пп. 198.5 ПКУ немає, бо обладнання залишається призначеним для використання в госпдіяльності.
Висновки
1. У разі повного простою підприємства (відсутність замовлень і виробництва) оплачений простій працівникам (2/3 окладу) та нарахований на нього ЄСВ належить списувати безпосередньо на субрахунок 949 «Інші витрати операційної діяльності», а не через рахунки 91 чи 23.
2. Амортизацію обладнання при повному простої також треба списувати безпосередньо на субрахунок 949, бо немає підстав для відображення загальновиробничих витрат на рахунку 91 за відсутності виробництва.
3. Усі витрати простою (оплата праці, ЄСВ, амортизація) визнаються витратами звітного періоду та зменшують об’єкт оподаткування податком на прибуток без коригувань; вхідний ПДВ включається до податкового кредиту без нарахування компенсуючих податкових зобов’язань.