Бухгалтерський облік витрат
Відповідно до ст. 4 Закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та п. 6 НП(С)БО 16, у бухобліку застосовується принцип нарахування та відповідності доходів і витрат.
Витрати визнають у тому звітному періоді, в якому вони пов’язані з отриманням відповідного доходу, а не за датою отримання первинних документів.
Позаяк:
— акти отримано у грудні 2025 року,
— перевезення не завершено,
— дохід буде визнано у січні 2026 року (за датою доставки вантажу клієнтові),
то витрати не слід визнавати у фінрезультаті 2025 року.
У грудні 2025 року витрати доцільно:
— відобразити як витрати майбутніх періодів (рах. 39) або
— як незавершене виробництво/собівартість незавершених послуг (рах. 23) тощо,
— без включення до витрат звітного періоду.
У січні 2026 року, одночасно з визнанням доходу, ці суми списують до складу витрат.
Податок на прибуток
Згідно з пп. 44.2 ПКУ, для потреб оподаткування використовують дані бухобліку.
Об’єкт оподаткування визначають за пп. 134.1.1 ПКУ — фінансовий результат до оподаткування з урахуванням податкових різниць.
Позаяк:
— у фінрезультаті 2025 року ці витрати не відображаються,
— ПКУ не передбачає окремих різниць для таких витрат,
— у декларації з податку на прибуток за 2025 рік вони не враховуються, —
витрати вплинуть на об’єкт оподаткування у 2026 році, разом із відповідним доходом.
Документальне обґрунтування
Для мінімізації податкових ризиків рекомендовано:
— мати акти від постачальників із чітким описом послуг (завантаження, перевезення);
— підтвердити незавершеність перевезення станом на 31.12.2025 (накладні, заявки, маршрути).
Висновки
1. Акти, оформлені у грудні 2025 року, не означають автоматичного визнання витрат у грудні 2025 року. Якщо вони були понесені для отримання конкретного доходу, то і визнаються під час визнання такого доходу!
2. До визнання цього доходу такі витрати слід обліковувати як витрати майбутніх періодів або незавершене виробництво.
3. Якщо дохід буде визнано в січні 2026 року, то і витрати будуть визнані в січні 2026 року. Отже, до розрахунку податку на прибуток вони потраплять у 2026 році, разом із доходом.
4. Податкові різниці щодо таких витрат у 2025 році не застосовуються, якщо витрати не вплинули на фінрезультат 2025 року.