Загальне правило визначення доходу ФОПа-«єдинника»
Доходом платника єдиного податку для фізособи-підприємця є будь-який дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій), матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пп. 292.3 ПКУ (пп. 292.1 ПКУ). Це положення має широке тлумачення й охоплює майже всі надходження коштів до ФОПа.
Оподаткування компенсації від перевізника
Компенсація, отримана ФОП від «Нової пошти» за пошкоджений товар, включається до доходу платника єдиного податку та підлягає оподаткуванню. Навіть якщо відшкодування збитків отримано на підставі претензії (без рішення суду), воно однаково є доходом ФОПа-«єдинника», бо відповідає визначенню доходу за пп. 292.1 ПКУ.
Виняток становить лише ситуація, коли відшкодування отримано на підставі рішення суду, — тоді такий дохід не включається до граничного обсягу доходу, який дає право залишатися на спрощеній системі оподаткування, але однаково оподатковується єдиним податком (пп. 292.15 ПКУ). Проте, якщо компенсацію виплачено добровільно (за претензією, без суду), цей виняток не застосовується.
Про це ми писали в консультації: Чи є доходом платника ЄП сума відшкодування збитків, отримана від «Нової пошти» без рішення суду?.
Відмінність від ПДВ
Важливо розрізняти режим оподаткування ЄП та ПДВ. Якби ФОП був платником ПДВ, то відшкодування шкоди (збитків) не включалося б до бази оподаткування ПДВ згідно з пп. 188.1 ПКУ, бо це не є операцією постачання товарів чи послуг. Проте для потреб єдиного податку діють інші правила — компенсація є доходом незалежно від її характеру.
Відображення в обліку
Отриману суму компенсації від «Нової пошти» ФОП на ЄП ІІ групи повинен відобразити в Книзі обліку доходів як отриманий дохід на дату фактичного отримання коштів. На підставі цих даних заповнюється податкова декларація платника єдиного податку. Позаяк ФОП на ЄП ІІ групи сплачує єдиний податок у фіксованому розмірі, ця сума збільшить загальний обсяг доходу для контролю дотримання граничного обсягу, що дає право перебувати на спрощеній системі.
Рекомендації щодо оформлення
Для підтвердження природи походження коштів (що це саме компенсація, а не новий продаж) ФОПу доречно мати:
— акт про пошкодження вантажу, складений разом із представником «Нової пошти»;
— претензію, надіслану перевізникові;
— виписку банку, де в призначенні платежу зазначено, що це компенсація збитків згідно з претензією/актом.
Висновки
1. Компенсація від «Нової пошти» за пошкоджений товар включається до доходу ФОПа ІІ групи на підставі пп. 292.1 ПКУ та підлягає відображенню в Книзі обліку доходів.
2. Виняток щодо невключення до граничного обсягу доходу (пп. 292.15 ПКУ) застосовується лише при відшкодуванні за рішенням суду, тому добровільна компенсація враховується повністю.
3. Отриману компенсацію слід відобразити на дату фактичного надходження коштів на рахунок або отримання готівки, незалежно від оформлення претензійних документів.