Бухгалтерський облік
Якщо поліпшення можуть бути відокремлені від речі без її пошкодження, наймач має право на їх вилучення (ч. 2 ст. 778 ЦКУ).
Затрати орендаря на поліпшення об’єкта операційної оренди (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція), що призводять до збільшення майбутніх економічних вигід, які первісно очікувалися від його використання, орендар відображає як капітальні інвестиції у створення (будівництво) інших необоротних матеріальних активів (п. 4 НП(С)БО 14, п. 21 Методрекомендацій №561).
Такі витрати накопичуються на субрахунку 153 з подальшим введенням в експлуатацію на субрахунок 117 «Інші необоротні матеріальні активи».
У разі демонтажу частини обладнання (камер, кабелів, моніторів тощо) фактично відбувається часткова ліквідація об’єкта необоротних активів.
Демонтовані матеріальні цінності оприбутковують як запаси за чистою вартістю реалізації або оцінкою можливого використання (п. 2.12 Методрекомендацій №2).
У разі часткової ліквідації об’єкта основних засобів підприємство зменшує первісну вартість об’єкта та суму накопиченого зносу на вартість і знос ліквідованої частини (п. 35 НП(С)БО 7).
Тому, демонтуючи окремі відеокамери зі системи відео нагляду, треба визначити вартість демонтованого обладнання та пропорційно зменшити первісну вартість і суму зносу.
Якщо вартість демонтованих камер можна визначити за первинними документами (кошторисами, актами, специфікаціями тощо), саме ці дані використовують для визначення частини поліпшення, що ліквідується.
Якщо окремо визначити первісну вартість демонтованого обладнання неможливо, підприємство може орієнтуватися на справедливу вартість або інший обґрунтований показник, який дозволяє пропорційно визначити вартість демонтованої частини.
Витрати на демонтаж системи відеонагляду та перевезення демонтованого обладнання відображають за дебетом субрахунку 976 «Списання необоротних активів».
Якщо демонтовані відеокамери надалі планується використовувати в іншому приміщенні, їх спочатку оприбутковують як запаси (рахунок 20), а згодом, під час монтажу на новому об’єкті, їх вартість списують до складу капітальних інвестицій (Д-т 152 або 153).
Типові проведення
Таблиця 1. Демонтаж системи відеонагляду
| Зміст господарської операції | Д-т | К-т |
| Відображено витрати на демонтаж частини системи відеонагляду | 976 | 631 |
| Відображено суму ПДВ за послугами демонтажу до моменту реєстрації податкової накладної | 644/1 | 631 |
| Після реєстрації податкової накладної суму ПДВ включено до податкового кредиту | 641/ПДВ | 644/1 |
| Оплачено вартість послуг із демонтажу | 631 | 311 |
Таблиця 2. Часткова ліквідація об’єкта поліпшень
| Зміст господарської операції | Д-т | К-т |
| Списано суму накопиченого зносу, що припадає на демонтовані відеокамери та інше обладнання | 132 | 117 |
| Списано залишкову вартість демонтованої частини системи відеонагляду | 976 | 117 |
| Оприбутковано демонтовані відеокамери та придатні комплектувальні як запаси | 20 | 746 |
Таблиця 3. Передача поліпшень орендодавцю
| Зміст господарської операції | Д-т | К-т |
| Списано суму амортизації, що припадає на частину поліпшень, яка передається орендодавцю | 132 | 117 |
| Відображено переведення невідокремленої частини поліпшень до складу активів, утримуваних для продажу | 286 | 117 |
| Списано з позабалансового обліку орендований об’єкт | — | 01 |
| Відображено дохід у сумі компенсації вартості поліпшень від орендодавця | 377 | 712 |
| Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ | 712 | 641/ПДВ |
| Списано балансову вартість переданих поліпшень | 943 | 286 |
| Отримано від орендодавця компенсацію вартості поліпшень | 311 | 377 |
Документальне оформлення ліквідації поліпшень
У разі повної або часткової ліквідації об’єкта поліпшень підприємство оформлює акт списання основних засобів (п. 42 Методрекомендацій №561). Для цього можна використовувати:
- форму, затверджену Наказом №818;
- самостійно розроблену форму первинного документа з обов’язковими реквізитами (ст. 9 Закону про бухоблік). За зразок для такої форми можна взяти типову форму №ОЗ-3 або форму, затверджену Наказом №818;
В акті списання потрібно:
- зазначити причину ліквідації об’єкта поліпшень, наприклад розірвання договору оренди та неможливість подальшого використання об’єкта;
- перелічити матеріальні цінності, отримані внаслідок демонтажу або ліквідації (п. 43 Методрекомендацій №561).
У нашому випадку в акті доцільно окремо зазначити демонтовані відеокамери, кабелі, кріплення та інші комплектувальні системи відеонагляду, придатні для подальшого використання.
До акта списання додають регістри аналітичного обліку основних засобів (п. 43 Методрекомендацій №561), зокрема:
- інвентарну картку обліку основних засобів;
- опис інвентарних карток;
- картку обліку руху основних засобів;
- інвентарний список основних засобів.
У зазначених регістрах роблять відповідні записи про часткову ліквідацію або вибуття об’єкта.