Загальні положення
Особа підлягає обов’язковій реєстрації платником ПДВ, якщо загальна сума від здійснення оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців перевищила 1 млн грн (без урахування ПДВ) (пп. 181.1 ПКУ).
Якщо такого обсягу було досягнуто, обов’язок щодо реєстрації вже виник. Отже, заяву за формою №1-ПДВ слід подати одразу після виявлення факту її неподання.
Який строк подання заяви?
Реєстраційну заяву подають не пізніше 10 числа календарного місяця, наступного за місяцем, у якому вперше було досягнуто обсягу оподатковуваних операцій у 1 млн грн (пп. 183.2 ПКУ).
Наприклад, якщо мільйонний поріг перевищено у травні, заяву треба було подати не пізніше 10 червня.
Чи можливі штрафні санкції?
Безпосередньо за подання заяви із запізненням ПКУ штрафних санкцій не встановлює.
Проте це не означає відсутність негативних наслідків.
Так, особа, яка повинна була зареєструватися платником ПДВ, але не подала заяву, несе відповідальність як зареєстрований платник ПДВ (пп. 183.10 ПКУ).
Якщо під час податкового контролю буде встановлено, що особа повинна була зареєструватися платником ПДВ, але не зробила цього, контролюючий орган зобов’язаний самостійно визначити суму податкових зобов’язань (пп. 54.3.1 ПКУ).
І тоді застосовуватимуться штрафи, передбачені ст. 123 ПКУ:
- 10% від суми визначеного податкового зобов’язання — за загальним правилом (пп. 123.1 ПКУ);
- 25% — якщо порушення буде визнано умисним (пп. 123.2 ПКУ);
- 50% — за повторне умисне порушення протягом 1 095 календарних днів (пп. 123.3 ПКУ).
Яку дату зазначати у формі №1-ПДВ?
У полі «Дата досягнення загальної суми оподатковуваних операцій» буде фактична дата, коли платник вперше досяг граничного обсягу оподатковуваних операцій в 1 млн грн, визначеного пп. 181.1 ПКУ.
Окремо додаємо роз’яснення ДПС в «ЗІР», категорія 101.02: «Чи зобов’язаний СГ подати заяву №1-ПДВ, яка не була своєчасно подана для обов’язкової реєстрації платником ПДВ згідно з п. 181.1 ст. 181 ПКУ, якщо на дату встановлення факту такого не подання обсяг операцій за попередні 12 календарних місяців є меншим за 1 млн грн, та яку дату зазначати в графі «Дата досягнення загальної суми оподатковуваних операцій?».
Висновки
1. Якщо підприємство перевищило граничний обсяг оподатковуваних операцій, воно зобов’язане подати форму №1-ПДВ, навіть за умови прострочення строків подання заяви. У заяві зазначають фактичну дату досягнення граничного обсягу операцій.
2. За період прострочення особа повинна виконувати обов’язки платника ПДВ без права на податковий кредит та бюджетне відшкодування.
3. Окремого штрафу за несвоєчасне подання форми №1-ПДВ немає, проте контролюючий орган зобов’язаний донарахувати податкові зобов’язання та застосувати штрафи відповідно до ст. 123 ПКУ.