Нормативне регулювання
Відповідно до пп. 140.5.10 ПКУ фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму перерахованої безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг):
1) особам, що не є платниками податку на прибуток (крім фізосіб — платників ПДФО);
2) платникам податку на прибуток, які є пов’язаними особами, якщо:
- отримувач задекларував від’ємне значення об’єкта оподаткування за попередній податковий рік;
- така допомога була врахована у складі витрат надавача;
3) платникам податку, які застосовують ставку 0% відповідно до п. 44 підрозд. 4 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ.
Отже, ПКУ визначає вичерпний перелік випадків, у яких надавач безповоротної фінансової допомоги зобов’язаний коригувати фінансовий результат.
Аналіз ситуації
У наведеній ситуації отримувач допомоги:
- є платником податку на прибуток підприємств на загальних підставах;
- не є пов’язаною особою щодо надавача;
- не застосовує спеціальні ставки оподаткування.
Таким чином, операція не підпадає під жодну з умов, передбачених пп. 140.5.10 ПКУ для збільшення фінансового результату до оподаткування.
Слід також враховувати, що безповоротна фінансова допомога, отримана платником податку на прибуток на загальних підставах, включається до складу бухгалтерських доходів отримувача та, отже, впливає на об’єкт оподаткування податком на прибуток у загальному порядку.
Тобто законодавець не передбачає додаткового коригування у надавача, якщо допомога надається іншому платникові податку на прибуток, який оподатковує отриману суму в загальному порядку.
Позиція контролюючих органів
Податкова служба у роз’ясненні в «ЗІР», категорія 102.12: «На користь яких осіб при наданні безповоротної фінансової допомоги (безоплатних товарів, робіт, послуг) збільшується фінансовий результат до оподаткування відповідно до пп. 140.5.10 п. 140.5 ст. 140 ПКУ?» — також зазначає, що фінансовий результат збільшується відповідно до пп. 140.5.10 ПКУ виключно у випадках надання безповоротної фінансової допомоги:
- неплатникам податку на прибуток;
- пов’язаним особам — платникам податку на прибуток за наявності від’ємного значення об’єкта оподаткування;
- платникам податку, які застосовували ставку 0%.
Отже, якщо отримувач допомоги є платником податку на прибуток на загальних підставах та не є пов’язаною особою, підстав для застосування податкової різниці немає.
Відображення у декларації
У такому разі:
- витрати на надання безповоротної фінансової допомоги відображають за правилами бухобліку;
- фінансовий результат до оподаткування не коригують;
- додаток РІ у частині пп. 140.5.10 ПКУ не заповнюють.
Висновок
1. Якщо безповоротна фінансова допомога надається платникові податку на прибуток підприємств на загальних підставах, який не є пов’язаною особою щодо надавача, платник податку — надавач не коригує фінансового результату відповідно до пп. 140.5.10 ПКУ.
2. Отже, суму такої допомоги у додатку РІ до декларації з податку на прибуток не відображають.