Ситуація, коли підприємство відвантажує продукцію для погашення боргу за отриману сировину, з правової точки зору є зарахуванням зустрічних однорідних вимог. Такий механізм дозволяє припинити зобов’язання без фактичного руху коштів.
Правові підстави та умови проведення зарахування
Зобов’язання може бути припинене зарахуванням зустрічних однорідних вимог (ст. 601 ЦКУ). Для того щоб така операція була правомірна, мають бути одночасно виконані три ключові умови:
- зустрічність вимог: сторони мають бути боржниками та кредиторами одна щодо одної (у вашому випадку: ви заборгували за сировину, а вам — за готову продукцію);
- однорідність вимог: як правило, це грошові вимоги. Тобто за обома договорами (купівлі сировини та продажу продукції) зобов’язання мають бути виражені у грошах;
- настання строку виконання: термін оплати за обома зобов’язаннями вже має настати або бути визначений моментом пред’явлення вимоги.
Тож якщо термін оплати за отриману сировину та за відвантажену продукцію настав, ви маєте повне право провести взаємозалік грошових зобов’язань (п. 4 ст. 601 ЦКУ).
Документальне оформлення операції
Закон дозволяє проводити зарахування навіть за заявою однієї зі сторін (односторонній правочин), якщо інше не встановлено договором. Така заява має бути складена у письмовій формі. Проте для мінімізації ризиків та уникнення спорів із контрагентом або податковими органами рекомендується такий алгоритм:
- акт звіряння взаєморозрахунків: документ, що підтверджує точну суму заборгованості обох сторін на певну дату;
- договір (або додаткова угода) та акт зарахування зустрічних однорідних вимог: двосторонні документи, які фіксують дату припинення зобов’язань та конкретні договори, за якими проводиться зарахування.
У документах обов’язково слід зазначити реквізити договорів, суми, що підлягають зарахуванню, та підтвердити факт виконання зобов’язань (номери видаткових накладних).
Податкові наслідки: ПДВ та податок на прибуток
З погляду оподаткування для підприємства на загальній системі, взаємозалік не створює специфічних проблем:
- ПДВ: якщо відвантаження продукції було «першою подією», ви вже мали нарахувати податкові зобов’язання та виписати податкову накладну. Сам факт проведення взаємозаліку (який фактично є оплатою) не є підставою для коригування ПДВ, бо фактичне постачання товару відбулося;
- податок на прибуток: позаяк доходи та витрати визнаються на підставі первинних документів за правилами бухобліку, додаткових коригувань фінрезультату через проведення зарахування не передбачено.
Висновки
1. Зарахування є законним, якщо вимоги сторін є зустрічними, однорідними (грошовими) та строк їх виконання вже настав (ст. 601 ЦКУ).
2. Найкращий спосіб оформлення — укладання двостороннього акта зарахування зустрічних однорідних вимог на підставі попередньо підписаного акта звіряння.
3. Коригування ПДВ не проводять, бо зарахування лише змінює форму оплати вже здійсненого постачання, не скасовуючи факту самої госпоперації.