Товарний кредит
Товарний кредит — це передача товарів у власність покупцю з відстроченням оплати на визначений строк, із нарахуванням відсотків (пп. 14.1.245 ПКУ). По суті, це різновид договору купівлі-продажу, в якому змінено лише момент розрахунку.
Позаяк передаються не кошти, а товари, то така операція:
- не є фінансовою послугою;
- не потребує ліцензування чи спеціальних дозволів;
- може здійснюватися у межах звичайної госпдіяльності.
Чи є обмеження на спрощеній системі
Щодо спрощеної системи, то пп. 291.6 ПКУ обмежує негрошові розрахунки.
Але таке обмеження встановлено лише для платників І — ІІІ груп і не поширюються на платників IV групи. Тож відстрочення платежу не створює ризиків сама собою.
Дотримання сільгоспчастки
Ключовим критерієм для IV групи є дотримання частки сільськогосподарського товаровиробництва не менше ніж 75% (пп. 291.4 ПКУ). У цьому контексті важливо правильно класифікувати доходи:
- вартість продажу пшениці власного виробництва формує суму доходу сільськогосподарського товаровиробника (незалежно від умов оплати);
- відсотки за користування товарним кредитом мають фінансову природу та включаються до загального доходу, але не збільшують суму доходу сільськогосподарського товаровиробника.
Таким чином, сама операція постачання зерна на умовах відстрочення не впливає на «сільгосп-статус» доходу, проте нарахування відсотків потенційно може впливати на дотримання 75% критерію — і це той аспект, який потребує контролю.
Для підтвердження статусу платника ЄП IV групи на наступний рік частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий рік має дорівнювати або перевищувати 75% (пп. 4 пп. 291.4 ПКУ). Операція з товарного кредиту вплине на цей розрахунок (затверджений Наказом Мінагрополітики №772) двояко:
- основна сума (вартість пшениці): дохід від реалізації власно вирощеної пшениці є доходом від сільгоспвиробництва. Він збільшить як загальну суму доходу (рядок 2 розрахунку), так і дохід від реалізації сільгосппродукції (рядок 1). Це позитивно впливає на сільгоспчастку;
- відсотки за товарним кредитом: відповідно до НП(С)БО 15 «Дохід», відсотки визнаються фінансовим доходом. У розрахунку частки сума нарахованих відсотків потрапить лише до загального доходу (рядок 2), але не увійде до сільгоспдоходу (рядок 1). Ризик: отримання значної суми відсотків призведе до математичного «розмивання» (зменшення) сільгоспчастки. Якщо відсотки будуть занадто великі, підприємство ризикує не досягти бар’єру в 75% і втратити статус платника ЄП IV групи.