Загальний підхід до оподаткування прибутку КІК
Об’єктом оподаткування у контролюючої особи є не весь прибуток КІК, а лише його частина, яка визначається пропорційно до частки володіння або контролю такої особи станом на кінець звітного періоду (пп. 39-2.2.2 ПКУ).
Такий скоригований прибуток розраховується за спеціальними правилами, встановленими ст. 39-2 ПКУ, і саме він формує податкову базу контролюючої особи.
Залежно від статусу контролюючої особи визначена частина прибутку КІК:
- для фізособи — включається до складу загального річного оподатковуваного доходу з оподаткуванням за правилами п. 170.13 ПКУ;
- для юрособи — збільшує об’єкт оподаткування податком на прибуток відповідно до розділу III ПКУ.
Порядок оподаткування розподіленого прибутку КІК
Якщо КІК розподіляє прибуток (або його частину) на користь контролюючої особи і така особа фактично отримує відповідні кошти (як безпосередньо, так і через ланцюг опосередкованого володіння), порядок оподаткування такого доходу залежить від моменту його виплати (пп. 170.13.2 ПКУ).
Якщо розподіл прибутку відбувається до подання звіту про КІК та до включення такого прибутку до оподатковуваного доходу, до фактично отриманого доходу застосовується ставка ПДФО, встановлена для дивідендів — 9% (пп. 167.5.4 ПКУ). При цьому така частина прибутку КІК не підлягає повторному включенню до оподатковуваного доходу після подання звіту (пп. 170.13.2.1 ПКУ).
Якщо ж прибуток КІК уже був включений до складу оподатковуваного доходу та відображений у декларації, а його розподіл відбувається після подання звіту про КІК, але до закінчення другого календарного року, наступного за звітним, контролююча особа має право здійснити перерахунок податкових зобов’язань із застосуванням ставки 9% ПДФО (пп. 167.5.4 ПКУ). І тоді треба подати уточнюючу декларацію, а отриманий дохід не включається повторно до оподатковуваного доходу в році його фактичного отримання (пп. 170.13.2.2 ПКУ).
Якщо розподіл прибутку здійснюється після закінчення другого календарного року, наступного за звітним, перерахунок податкових зобов’язань не проводять. Водночас отриманий дохід також не підлягає повторному включенню до оподатковуваного доходу в році його отримання (пп. 170.13.2.3 ПКУ).
І саме тут виникає ключовий нюанс: жоден із варіантів, передбачених пп. 170.13.2 ПКУ, формально не охоплює ситуацію, що склалася у платника. Адже у цьому випадку звіт про КІК не було подано, і, отже, у декларації за 2024 рік дохід від КІК також не відображено.
Водночас податківці, аналізуючи подібну ситуацію в ІПК від 05.12.2025 №6499/ІПК/99-00-24-03-03, дійшли таких висновків: «Оскільки контролюючою особою було подано звіт за 2024 рік за скороченою формою, то до кінця 2025 року вона повинна подати повний звіт за 2024 рік. У повному звіті контролююча особа повинна відобразити суму фактично отриманого нею у 2025 році розподіленого прибутку КІК за 2024 рік. Також контролююча особа має подати уточнюючу декларацію за 2024 рік, у якій визначити суму податку з таких дивідендів, отриманих від КІК».
Важливо враховувати, що сама логіка оподаткування КІК передбачає відображення доходу саме у періоді формування та коригування прибутку, а не у періоді фактичної виплати дивідендів. Тобто механізм КІК істотно відрізняється від класичного підходу до оподаткування дивідендів.
Якщо відобразити такі дивіденди у декларації за 2025 рік як іноземний дохід, виникає практичне питання їх узгодження зі звітом про КІК та додатком КІК. Адже звіт про КІК формується виключно на підставі показників відповідного звітного року і не передбачає відображення операцій попередніх періодів.
Цей підхід підтверджується і позицією ДПС: дивіденди, нараховані за періоди до запровадження КІК-законодавства (до 01.01.2022), не підлягають відображенню у звітах про КІК незалежно від дати їх фактичного отримання (ІПК від 27.05.2025 №2904/ІПК/99-00-24-03-03). Тобто законодавець чітко дотримується принципу розмежування доходів за періодами.
Водночас декларація про майновий стан і доходи фактично «транслює» показники КІК. Тому за відсутності відображення такого доходу у звітності КІК за відповідний період підстав для його включення до декларації поточного року також немає.
Отже, на сьогодні ПКУ не дає однозначної відповіді, як бути в такій ситуації. А підхід податківців базується більше на логіці відображення інформації, ніж на прямій нормі закону.
Тому для цієї конкретної ситуації (дивіденди за 2024 рік, виплата у 2025 році, відсутність відображення у 2024 році) доцільно отримати індивідуальну податкову консультацію. А далі або діяти за нею, або оскаржити її в суді (якщо ви будете не згодні з рекомендаціями ДПС).