Заборона на негрошові розрахунки (взаємозалік)
Для ФОПів — платників єдиного податку (І — ІІІ групи) встановлено жорстке правило щодо форми розрахунків. Так, платники єдиного податку повинні здійснювати розрахунки за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) виключно в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій) (п. 291.6 ПКУ).
Класичний взаємозалік (зарахування зустрічних однорідних вимог) згідно зі ст. 601 ЦКУ є негрошовою формою розрахунків. Підписання «Акта взаємозаліку» означає, що зобов’язання погашаються без руху коштів по рахунку.
Хоча у вашій ситуації ФОП виступає покупцем послуги (орендарем), а не продавцем, податкові органи традиційно трактують норму пп. 291.6 ПКУ широко: вона вимагає, аби будь-які розрахунки, пов’язані з підприємницькою діяльністю єдинника, були грошові. Використання взаємозаліку розцінюється як порушення умов перебування на спрощеній системі.
Наслідки порушення:
1. Обов’язковий перехід на загальну систему оподаткування з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому допущено негрошовий спосіб розрахунків (пп. 4 п. 298.2.3 ПКУ);
2. Хоча 15% податку застосовується до доходу (а тут ФОП витрачає кошти), сам факт порушення правил розрахунків є підставою для анулювання реєстрації платника ЄП.
Безпечний варіант: «Повернення та сплата»
Єдиним 100% безпечним методом, який не викликає запитань у податківців, є рух коштів через банківський рахунок.
Алгоритм дій:
1. Орендодавець повертає суму переплати за договором №2 на поточний рахунок ФОПа як «повернення помилково перерахованих коштів» або «повернення авансу у зв’язку з розірванням/зміною умов договору»;
2. ФОП з отриманих коштів (або наявних на рахунку) сплачує борг за договором №1 окремим платіжним дорученням.
Цей шлях повністю відповідає вимозі пп. 291.6 ПКУ, бо кожна операція підтверджується банківською випискою.
Альтернативний варіант: лист про уточнення призначення платежу
Якщо оплачувати через банк не бажано, є варіант з уточненням призначення платежу, але він потребує обережності. Це не є взаємозаліком у розумінні ЦКУ, а є зміною призначення вже здійсненого грошового платежу.
Як це працює: ФОП пише листа контрагенту з проханням: «Вважати кошти в сумі Х грн, сплачені [дата] за платіжним дорученням №... за договором №2, оплатою за договором №1»;
Логіка захисту: оплата фактично була здійснена у грошовій формі (через банк). Змінюється лише аналітичний облік цих грошей у контрагента. Щоправда, для ДПС це може виглядати як підозріла операція, якщо не буде правильно документально оформлено.
Висновки
Прямий взаємозалік заборонений: підписання «Акта зарахування зустрічних однорідних вимог» має ознаки порушення пп. 291.6 ПКУ і може призвести до втрати статусу платника єдиного податку.
Рекомендований метод — транзит коштів: найбезпечніше, щоб орендодавець повернув переплату на рахунок ФОПа, після чого ФОП сплатить борг новим платежем.
Перекидання можливе лише через уточнення: замість акта взаємозаліку можна використати листи про уточнення призначення платежу (перекидання грошової оплати), але цей варіант несе помірні ризики спорів із податковою.