Норми ПКУ щодо врахування авансових внесків з дивідендів
Порядок сплати податкового зобов’язання з податку на прибуток при виплаті дивідендів установлено пп. 57.1-1.1 ПКУ.
Відповідно до пп. 57.1-1.1 ПКУ у разі ухвалення рішення щодо виплати дивідендів платник податку на прибуток — емітент корпоративних прав, на які нараховуються дивіденди, проводить зазначені виплати власникові таких корпоративних прав незалежно від того, чи є оподатковуваний прибуток, розрахований за правилами, визначеними статтею 137 цього Кодексу.
Підпунктом 57.1-1.2 ПКУ визначено, що, крім випадків, передбачених пп. 57.1-1.3, емітент корпоративних прав, який ухвалює рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку на прибуток.
Авансовий внесок розраховують зі суми перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об’єкта оподаткування за відповідний податковий (звітний) рік, за результатами якого виплачуються дивіденди, грошове зобов’язання щодо якого погашене. За наявності непогашеного грошового зобов’язання авансовий внесок розраховують зі всієї суми дивідендів, що підлягають виплаті.
Авансовий внесок обчислюють за базовою (основною) ставкою, встановленою статтею 136 цього Кодексу.
Сума дивідендів, що підлягає виплаті, не зменшується на суму авансового внеску.
Сума попередньо сплачених протягом податкового (звітного) періоду авансових внесків з податку на прибуток, за кодом ознаки 125, під час виплати дивідендів, підлягає зарахуванню на зменшення нарахованого податкового зобов’язання з податку на прибуток, задекларованого у податковій декларації за такий податковий (звітний) період.
Якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного періоду, перевищує суму нарахованого податкового зобов’язання підприємством — емітентом корпоративних прав за такий податковий (звітний) період, суму такого перевищення переносять на зменшення податкових зобов’язань наступних податкових (звітних) періодів до повного його погашення, а в разі отримання від’ємного значення об’єкта оподаткування такого наступного періоду — на зменшення податкових зобов’язань майбутніх податкових (звітних) періодів до повного його погашення.
Практичне застосування в листах контролюючих органів
З огляду на норми пп. 57.1-1.2 ПКУ та роз’яснення територіальних органів ДПС (зокрема, відповідне роз’яснення було опубліковане Головним управлінням ДПС у Київській області 12.05.2025 та Державною податковою службою України у Закарпатській області 04.02.2025 (див. тут), сплачені протягом року авансові внески можна врахувати на зменшення нарахованої суми податку на прибуток до сплати у звітних періодах, коли фактично відбувалась їх сплата та — при остаточному нарахуванні податкового зобов’язання за підсумками року.
Висновки
1. Отже, при зменшенні суми податку на прибуток підприємств за звітний (податковий) період враховують суму сплаченого авансового внеску, задекларованого у декларації за такий податковий (звітний) період та залишок суми нарахованого та сплаченого авансового внеску у зв’язку з виплатою дивідендів у минулих звітних періодах, що не була врахована на зменшення податку у попередньому звітному (податковому) році, але у межах нарахованого податкового зобов’язання з податку на прибуток підприємств за відповідний податковий (звітний) період звітного року.
2. У разі виникнення спірних питань з податковою (що подеколи трапляється) рекомендуємо не зволікати і, з метою підтвердження дотримання законодавства з питань нарахування, утримання та сплати (перерахування) до бюджету податку на прибуток при виплаті дивідендів таким платником податків, звернутися про надання індивідуальної податкової консультації у письмовій формі, яка стане захистом у можливому протистоянні.