Право ФОПа на відкриття рахунку за кордоном
ФОП (у тому числі платник єдиного податку ІІІ групи) має право відкривати рахунки в іноземних банках та користуватися ними. Це прямо передбачено ч. 3 ст. 4 Закону №2473-VIII «Про валюту і валютні операції», що закріплює принцип свободи валютних операцій.
Крім того, ФОП має право провадити зовнішньоекономічну діяльність відповідно до ч. 2 ст. 5 Закону №959-XII «Про зовнішньоекономічну діяльність», у тому числі надавати послуги нерезидентам.
Валютні вимоги щодо зарахування коштів
Попри наявність права на іноземні рахунки, порядок розрахунків за зовнішньоекономічними операціями визначається НБУ. Відповідно до п. 16 та п. 23 Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління НБУ від 02.01.2019 №5, кошти від нерезидентів за експортними операціями товарів підлягають зарахуванню на рахунок резидента в банку України.
Саме ця вимога фактично формує підхід до «правильного» руху валютної виручки.
Увага: «товар» уживається у значенні, визначеному Законом №959. Відповідно до ст. 1 Закону №959, товар — це будь-яка продукція, послуги, роботи, права інтелектуальної власності та інші немайнові права, призначені для продажу (оплатної передачі) (п. 2 Положення №5).
Порядок оподаткування доходу
Оподаткування доходів ФОПа — платника єдиного податку визначається ст. 292 ПКУ. Водночас ПКУ не містить прямих норм щодо порядку оподаткування коштів, отриманих ФОПом на рахунки, відкриті в іноземних банках.
У зв’язку з цим контролюючі органи надали відповідне роз’яснення у «ЗІР», категорія 129.04: «Чи мають право ФОПи (спрощена або загальна система оподаткування) отримувати кошти від своєї підприємницької діяльності на рахунки відкриті в іноземних банках?».
«У разі якщо кошти, отримані від нерезидента на рахунок, відкритий в іноземному банку, не зараховані на рахунок для здійснення підприємницької діяльності у банку в Україні, то такі кошти не включаються до доходу фізичної особи — підприємця (спрощена або загальна система оподаткування), але оподатковуються за правилами, встановленими для платників податків — фізичних осіб. Тобто такі кошти включаються до загального річного оподатковуваного доходу як іноземний дохід та оподатковуються податком на доходи фізичних осіб і військовим збором на загальних підставах».
Таким чином, відповідно до підходу ДПС, якщо дохід буде ідентифіковано як іноземний, то зазначені суми включаються до загального річного оподатковуваного доходу фізособи й оподатковуються за загальними правилами — ПДФО за ставкою 18% (пп. 167.1 ПКУ) і ВЗ за ставкою 5% (пп. 16 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ), з урахуванням вимог п. 170.11 ПКУ щодо іноземних доходів та їх перерахунку в гривні за курсом НБУ відповідно до пп. 164.4 ПКУ. При цьому такий дохід під спрощену систему оподаткування не підпадає.
Висновок
1. ФОП групи 3 може отримувати оплату на іноземний рахунок, проте для підтвердження підприємницького характеру доходу та застосування єдиного податку кошти доцільно зараховувати на рахунок ФОП в Україні.
2. Такий підхід узгоджується з вимогами валютного законодавства та позицією ДПС і дозволяє мінімізувати податкові ризики.