Бухгалтерський облік
Створюють забезпечення для виконання гарантійних зобов’язань обов’язково (п. 12 НП(С)БО 11). Виняток становлять лише мікропідприємства, які можуть не створювати забезпечення, якщо це закріплено в їхній обліковій політиці (п. 7 розд. I НП(С)БО 25).
Створюючи резерв, роблять проведення: Д-т (23, 91, 93) — К-т 473. Сума визначається за власною методикою підприємства (наприклад, як відсоток від обсягу реалізації).
На кожну дату балансу залишок резерву переглядають (п. 18 НП(С)БО 11).
Отже, підприємство зобов’язане переглядати і, за потреби, коригувати (збільшувати або зменшувати) залишок забезпечення (резерву) на кожну дату балансу. Підстав для зменшення цієї суми тільки через те, що протягом року не було гарантійних ремонтів, немає.
Якщо гарантійні зобов’язання підприємства за реалізованими ним товарами тривають, то воно має розрахувати необхідну суму резерву на поточну дату балансу (наприклад, виходячи з обсягів реалізації та ймовірності поломок):
— якщо розрахована сума більша за залишок на рахунку 473, то резерв потрібно донарахувати: Д-т (23, 91, 93) — К-т 473;
— якщо розрахована сума менша за залишок, — надлишок потрібно зменшити: Д-т 473 — К-т 719 або методом «сторно» Д-т (23, 91, 93) — К-т 473.
Якщо ж імовірність витрат зникла, наприклад закінчився термін гарантії на всі реалізовані товари, то сума забезпечення підлягає повному списанню: Д-т 473 — К-т 719 (п. 17 НП(С)БО 11).
Податок на прибуток
Якщо підприємство коригує фінансовий результат на податкові різниці, то якщо на дату балансу:
— буде донараховано резерв у бухобліку, слід збільшити фінансовий результат до оподаткування на цю суму (пп. 139.1.1 ПКУ);
— резерв буде зменшено, то фінансовий результат до оподаткування зменшується (пп. 139.1.2 ПКУ).
А сам факт того, що використання резерву (гарантійних ремонтів) протягом року не було, на застосування зазначених різниць не впливає.
Висновки
Навіть без фактичних ремонтів, підприємство на дату балансу має:
1. Провести інвентаризацію залишку на рахунку 473.
2. Привести його у відповідність до актуальних гарантійних зобов’язань (збільшити або зменшити).
3. Відобразити відповідні податкові різниці в додатку РІ до декларації з податку на прибуток (якщо підприємство їх застосовує).