Постачальник відповідно до умов договору здійснив постачання товару покупцю. Передача товару перевізнику й оформлення видаткової накладної та експрес-накладної поштового перевізника відбулися 31.12.2025. Товар прибув до місця призначення 07.01.2026, при цьому покупець фактично прийняв товар 08.01.2026, що підтверджується підписом уповноваженої особи покупця на видатковій накладній. Умовами договору визначено, що право власності на товар переходить до покупця на дату підписання сторонами видаткової накладної. Станом на дату отримання товару оплата від покупця не надходила.
Запитання
1. У якому податковому (звітному) періоді потрібно визнати дохід за зазначеною операцією?
2. У якому періоді визнаються витрати на придбання такого товару, що реалізується покупцю за цією операцією?
3. У якому податковому (звітному) періоді визначити об’єкт оподаткування податком на прибуток за зазначеною операцією?
Відповідь
Дата визначення доходу.
Бухгалтерський облік ґрунтується на принципі нарахування, за яким доходи і витрати визнаються у тому звітному періоді, в якому вони виникають, незалежно від дати оплати (ст. 4 Закону про бухоблік).
Господарські операції відображають у бухобліку у тому звітному періоді, в якому вони здійснені, на підставі первинних документів (ст. 9 Закону про бухоблік).
Дохід від реалізації товарів визнається у разі, якщо покупцю передано ризики і вигоди, пов’язані з правом власності на товар, підприємство не здійснює подальшого управління та контролю за реалізованими товарами, суму доходу можна достовірно визначити та є ймовірність отримання економічних вигід (п. 5 та п. 8 НП(С)БО 15).
Позаяк договором передбачено, що право власності переходить на дату підписання видаткової накладної, саме ця дата підтверджує передачу ризиків і вигід, тому дохід від реалізації визнається 08.01.2026, тобто у 2026 році (звітний період 2026 року).
Дата визначення витрат.
Витрати визнаються одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені, зокрема собівартість реалізованих товарів визнається витратами того звітного періоду, в якому визнано дохід від їх реалізації, тому витрати мають бути визнані 08.01.2026, тобто у 2026 році (звітний період 2026 року) (п. 7 та п. 11 НП(С)БО 16).
Дата визначення об’єкту оподаткування податком на прибуток.
Платники податків ведуть облік доходів і витрат на підставі первинних документів та даних бухобліку (п. 44.1 ПКУ). Для визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток використовується фінансовий результат до оподаткування, сформований за правилами бухобліку (пп. 134.1.1 ПКУ).
Отже, для потреб оподаткування податком на прибуток дохід від реалізації товару визнається у тому звітному періоді, в якому відповідно до правил бухобліку відбулося передання покупцю ризиків і вигід, пов’язаних із правом власності на товар, що підтверджується первинними документами. Витрати у вигляді собівартості такого товару визнаються у тому самому звітному періоді, що й відповідний дохід.
Отже, дохід і витрати за операцією постачання товару включаються до фінансового результату того звітного періоду, в якому така операція відображена у бухобліку, та враховуються при визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств.