Форми фінзвітності добре узгоджені з Планом рахунків бухобліку підприємств (затверджений наказом Мінфіну №291), а у тексті НП(С)БО 25 є коментарі до кожного рядка фінзвітності форм №1-м, №2-м, №1-мс, №2-мс. Загалом особливо складних моментів у складанні цих форм немає, але є деякі нюанси, про які розповімо нижче.
Баланс
У Балансі довідково відображають первісну вартість нематеріальних активів та суму накопиченої амортизації і так само — щодо основних засобів. Ці дві цифри показують, скільки первісно коштували підприємству нематеріальні активи чи ОЗ та наскільки вони замортизовані. До підсумку Балансу включають залишкову вартість НМА та ОЗ. Її визначають прямо у Балансі розрахунково: від первісної вартості НМА та ОЗ (рядки 1001, 1011) віднімаємо накопичену амортизацію (рядки 1002, 1012) і різницю записуємо в рядки 1000, 1010.
Очевидно, що сума амортизації НМА та ОЗ не може перевищувати їх первісну вартість. Але може статися так, що НМА та ОЗ будуть повністю замортизовані і первісна вартість дорівнюватиме сумі амортизації, а значення рядків 1000 та/або 1010 буде нульове. Це нормальна ситуація, яка не потребує спеціального втручання. Повністю замортизовані активи можна й надалі використовувати, як і раніше. За бажанням їх можна дооцінити, але це вже окрема тема, яку ми розглянули у «ДК» №45/2020.
Увага! До статті 1090 Балансу форми №1-м можуть включатися відстрочені податкові активи — одноразово при переході від повної форми фінзвітності сюди включають дані, наведені у статті «Відстрочені податкові активи» (рядок 1045) балансу (звіту про фінансовий стан) (форма №1) на кінець попереднього року — п. 2.6 розділу ІІ НП(С)БО 25. З цього випливає, що ті підприємства, які складають фінзвітність за формами №1-м, №2-м, не визначають ВПА та ВПЗ згідно з НП(С)БО 17.
Власний капітал підприємства — це його безстрокові пасиви, тому розділ I пасиву ніколи не буде порожній, адже підприємство має статутний капітал з моменту його утворення до моменту ліквідації. Якщо решта статей Балансу є нульовими, включаючи підсумок балансу (може бути й таке), то у цьому розділі треба відобразити відповідний збиток та, за наявності, суму неоплаченого капіталу.
У першому місяці року переходу на застосування НП(С)БО 25 сальдо рахунків 17 «Відстрочені податкові активи» і 54 «Відстрочені податкові зобов’язання» підлягає згортанню взаємною кореспонденцією цих рахунків із відображенням різниці на рахунку 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» і, відповідно, у рядку 1420 пасиву Балансу за формою №1-м (п. 2.20 розділу ІІ НП(С)БО 25). Як ми вже бачили вище, в активі Балансу (рядок 1090) відображають суму ВПА, що вже була відображена у «великому» Балансі (форма 1) на кінець попереднього року. А до цього пасивного рядка включають згорнуте сальдо рахунків 17 та 54 у перший місяць застосування НП(С)БО 25. Отже, це сальдо вплине на показник прибутку/збитку на кінець звітного року.
Звіт про фінансові результати
Складання звіту про фінрезультати розглянемо на прикладі. Звіт про фінансові результати дуже зручно складати за даними рахунку 79 — після його закриття та списання фінансового результату на рахунок 44.
Приклад. За 2024 звітний рік ТОВ «Мрія» має такі обороти на 79 рахунку — див. таблицю 2.
Таблиця 2
Аналіз рахунку 79 ТОВ «Мрія» за 2024 рік
| Рахунок | З кредиту рахунків | У дебет рахунків |
| Сальдо на початок періоду | ||
| 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» | 785 724 | — |
| 70 «Доходи від реалізації» | — | 14 517 800 |
| 71 «Інший операційний дохід» | — | 26 700 |
| 90 «Собівартість реалізації» | 12 669 400 | — |
| 92 «Адміністративні витрати» | 325 700 | — |
| 93 «Витрати на збут» | 569 000 | — |
| 94 «Інші витрати операційної діяльності» | 22 200 | — |
| 98 «Податок на прибуток» | 172 476 | — |
| Обороти за період | 14 544 500 | 14 544 500 |
| Сальдо на кінець періоду | ||
У таблиці 2 показано складання звіту про фінансові результати за 2024 рік за даними аналізу рахунку 79. Як видно з таблиці 3, звіт про фінрезультати формують виключно за даними рахунку 79, на якому накопичено всю необхідну інформацію для цього.
Таблиця 3
Звіт про фінансові результати за формою №2-м
| Стаття | Код рядка | Пункт розділу II П(С)БО 25 | Рахунок бухобліку, який включається до статті звіту | За даними прикладу |
| Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) | 2000 | 5.1 | 70 «Доходи від реалізації» | 14 517,8 |
| Інші операційні доходи | 2120 | 5.2 | 71 «Інший операційний дохід» | 26,7 |
| Інші доходи | 2240 | 5.3 | 72 «Дохід від участі в капіталі» 73 «Інші фінансові доходи» 74 «Інші доходи» |
— |
| Разом доходи (2 000 + 2120 + 2 240) | 2280 | 14 544,5 | ||
| Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) | 2050 | 5.4 | 90 «Собівартість реалізації» | 12 669,4 |
| Інші операційні витрати | 2180 | 5.5 | 92 «Адміністративні витрати» 93 «Витрати на збут» 94 «Інші витрати операційної діяльності» |
916,9 |
| Інші витрати | 2270 | 5.6 | 95 «Фінансові витрати» 96 «Втрати від участі в капіталі» 97 «Інші витрати» |
— |
| Разом витрати (2 050 + 2 180 + 2 270) | 2285 | 13 586,3 | ||
| Фінансовий результат до оподаткування (2 280 - 2 285) | 2290 | 5.7 | 958,2 | |
| Податок на прибуток | 2300 | 5.8 | 98 «Податок на прибуток» | 172,5 |
| Чистий прибуток (збиток) (2 290 - 2 300) | 2350 | 5.9 | 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» | 785,7 |