Усі помилки, допущені у бухобліку і, як наслідок, — у фінзвітності, можна розподілити на дві групи:
1) які не вплинули на суму доходів і витрат за попередні звітні періоди;
2) які вплинули на суму доходів і витрат за попередні періоди і внаслідок цього на суму прибутку за ці періоди, яка сформувала показник нерозподіленого прибутку в балансі на початок звітного року.
Виправлення помилок оформлюють за допомогою бухгалтерської довідки, в якій треба описати суть помилки, навести помилкові бухгалтерські проведення, які були зроблені у минулих періодах, зазначити правильні проведення, які треба було відобразити в обліку. Відтак за даними цих проведень коригують відповідні статті фінзвітності згідно з п. 4, п. 5 П(С)БО 6.
Помилки, що не впливають на нерозподілений прибуток. Переважно такі помилки полягають у тому, що у попередніх звітних періодах були неправильно класифіковані окремі статті балансу, при цьому на суму доходів та витрат це не вплинуло. Виправляють такі помилки коригуванням відповідних статей балансу без коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року.
Наприклад, якщо підприємство відобразило кредит банку в статті довгострокової заборгованості, а мало перевести частину кредиту, як короткострокову заборгованість. Тоді треба відкоригувати тільки статті пасиву балансу, тож загальний підсумок (валюта) балансу не зміниться. Аналогічні помилки можливі і а разі неправильної класифікації статей активу балансу: наприклад довгострокової та короткострокової дебіторської заборгованості, коштів.
Утім, можливе також одночасне коригування статей активу і пасиву, що спричинить зміну підсумку балансу. Наприклад, підприємство помилково не відобразило у балансі зарахування заборгованостей з одним із постачальників, який за іншим договором є покупцем. Для виправлення помилки на однакову суму зарахування заборгованостей зменшуються стаття балансу «Дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги» та стаття балансу «Поточна кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги».
Помилки, що впливають на нерозподілений прибуток. Друга група помилок, що вплинули на нерозподілений прибуток, є більш численною та різноманітною. Помилкове відображення госпоперації, що призводить до виникнення витрат або доходів, обов'язково потягне за собою і спотворення показника нерозподіленого прибутку, який сформується за підсумками того періоду, в якому припустилися помилки. Усі ці помилки можна розподілити ще на дві підгрупи:
А) уся сума помилки впливає тільки на показник нерозподіленого прибутку на кінець періоду, в якому припустилися помилки;
Б) сума помилки частково впливає на показник нерозподіленого прибутку, а частково — на вартість активів підприємства на кінець періоду, в якому припустилися помилки.
Помилки попередніх років. Виправляють помилки, допущені під час складання фінзвітів у попередніх роках, коригуванням сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року, якщо такі помилки впливають на величину нерозподіленого прибутку (непокритого збитку).
Помилки поточного року. Помилки, допущені у бухобліку за поточний рік, виправляють у первинних документах та облікових регістрах згідно з правилами, передбаченими розділом 4 Положення №88. Зокрема, п. 4.2 Положення №88 описує коректурний спосіб виправлення помилок, а п. 4.3 — спосіб «сторно». Отже, у місяці виявлення помилки її виправляють, і після цього дані обліку будуть правильні.
Усі помилки поточного року, виявлені та виправлені до складання фінзвітності за цей рік, будуть включені до показників такої звітності, тож жодних коригувань статей звітності робити не треба. Так, згідно з ч. 2 ст. 13 Закону про бухоблік, проміжну звітність складають щокварталу наростаючим підсумком з початку звітного року у складі балансу та звіту про фінансові результати. Баланс підприємства складають станом на кінець останнього дня кварталу. Позаяк на цей момент помилки минулих кварталів поточного року вже будуть виправлені та проведені в обліку, вони будуть враховані у показниках статей балансу на цей момент, а також у складі доходів і витрат, відображених наростаючим підсумком у звіті про фінансові результати. Звичайно, в цьому разі статті балансу на початок року не коригуються.
Утім, п. 5 НП(С)БО 6 каже: виправлення помилок, які стосуються попередніх періодів, вимагає повторного відображення відповідної порівняльної інформації у фінзвітності. То чи треба подавати уточнену фінзвітність її користувачам?
Рішення про це ухвалює саме підприємство. Зокрема, органи статистики цього не вимагають (якщо виправлення помилки розшифроване у примітках до фінзвітності). Проте засновники і банки можуть вимагати надання уточненої фінзвітності, особливо якщо вона підлягає оприлюдненню. А ось ДПС наполягає на обов’язковості цього, бо фінзвітність є додатком до декларації з податку на прибуток і фінансовий результат у ній має відповідати тому, який відображено в декларації. Змінюється фінрезультат — треба подати й уточнену декларацію, й уточнену фінзвітність.
У примітках до фінзвітів треба розкрити таку інформацію щодо виправлення помилок, які мали місце в попередніх періодах:
- Зміст і суму помилки.
- Статті фінзвітності минулих періодів, які були виправлені з метою повторного подання порівняльної інформації.
- Факт повторного оприлюднення виправлених фінзвітів або недоцільність повторного оприлюднення.