Консультації, які видає ДПСУ, вона ж сама ділить за темами (як правило, вони відображаються на сайті центрального податкового органу в розрізі податків). Індивідуальних податкових консультацій видається досить багато, тож не всі вони потрапляють на сторінки нашого видання або вимагають окремого коментарю.
Наведемо в таблиці ІПК ДПСУ за січень — лютий 2025 року, тобто найсвіжіші, які стосуються підприємців на спрощеній системі оподаткування. Це були відповіді на запитання, які є актуальними на сьогодня: підприємці отримують доходи за допомогою платіжних застосунків, при цьому часто від іноземних покупців, від надання майна в оренду або у вигляді грантів на підтримку діяльності тощо.
Таблиця
Огляд ІПК щодо ФОПів на ЄП
| ІПК | Запитання | Коротка відповідь |
| від 07.02.2025 №595/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК | Чи оподатковуються як дохід ФОПа гр. 3 гроші від продажу власних малюнків на iStock (через Payoneer), якщо їх переказують на український банківський рахунок? | Так, якщо кошти надходять на підприємницький рахунок ФОПа в Україні протягом звітного року, — це частина доходу ФОПа гр. 3 й оподатковується ЄП. Ні, якщо гроші залишаються на іноземному рахунку (наприклад, Payoneer) або переводяться на особистий рахунок, — їх треба декларувати як іноземний дохід і сплачувати ПДФО (18%) + ВЗ (5% з 2025). Але якщо доходи у вигляді роялті, то вони оподатковуються як доходи фізособи, а не ФОПа на ЄП. |
| від 07.02.2025 №593/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК | Запитання подібне до наведеного вище. Крім того, чи є виплати, отримані із фотостоку Depositphotos — роялті? | За умовами договору з Depositphotos ФОП отримує винагороду за продаж своїх ілюстрацій кінцевим користувачам, а не пасивний дохід за ліцензію. Тому ці кошти не вважаються роялті і можуть бути частиною доходу ФОПа гр. 3. |
| від 07.02.2025 №594/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК | Подібне до наведених вище запитань, тільки малюнки продаються на на Adobestock | Відповідь подібна до наведених вище. Причому отримані кошти не є роялті. Тому що Adobestock продає малюнки кінцевим користувачам (наприклад, дизайнерам), а ФОП отримує відсоток від продажу. Це активний дохід від бізнесу (як продаж товару), а не пасивний (як ліцензійні платежі). |
| від 06.02.2025 №556/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК | 1. Чи можна у фіскальному чеку зазначати спосіб оплати як «Передоплата-RozetkaPay» або «Післяплата-RozetkaPay», чи краще використовувати загальні формулювання, наприклад «Картка»? | 1. У фіскальному чеку можна позначати форму оплати як «Безготівкова» та зазначати засіб оплати, який використовується, наприклад «Передоплата-RozetkaPay» чи «Післяплата-RozetkaPay». |
| 2. Яку дату вважати датою отримання доходу для платника ЄП: дату видачі фіскального чека чи дату надходження коштів на рахунок? | 2. Датою отримання доходу для платника ЄП є дата, зазначена у фіскальному чеку. Наприклад, якщо оплата здійснена 31 грудня (підтверджується фіскальним чеком), але кошти надійшли на рахунок 1 січня, то доходом вважається 31 грудня. | |
| 3. Як визначати дохід за оплатами через RozetkaPay? | 3. Датою отримання доходу є дата видачі фіскального чека, а не дата надходження коштів на рахунок. | |
| 4. Чи потрібно використовувати РРО/ПРРО для безготівкових розрахунків? | 4. Так, використання РРО/ПРРО є обов’язковим незалежно від форми оплати (готівкова чи безготівкова). | |
| від 06.02.2025 №555/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК | 1. Коли рахувати курс валюти для доходу: коли гроші надійшли на Payoneer чи коли вже переведені на рахунок ФОПа в Україні? | 1. Датою отримання доходу є день, коли гроші надійшли на Payoneer. Курс валюти треба рахувати за офіційним курсом НБУ саме на цю дату, а не на дату переведення коштів на український рахунок. |
| 2. Чи потрібно подавати уточнюючу декларацію, якщо ФОП раніше рахував дохід за курсом на дату надходження грошей на український рахунок? | 2. Якщо ФОП рахував дохід неправильно (за курсом на дату отримання грошей на український рахунок), це можна виправити. Варіанти подання виправленої декларації: — до завершення строку подання — подати «Звітну нову» декларацію; — після завершення строку — подати «Уточнюючу» декларацію. Обмежень на кількість уточнень немає. |
|
| від 03.02.2025 №509/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК | Чи звільняються від ПДФО та ВЗ гроші, які банк сплачує ФОПу на ЄП групи 2 — 3 за: — оренду приміщення; — відшкодування комунальних послуг; — відшкодування податку на майно (земельний податок та податок на нерухомість)? |
Щодо орендної плати: дохід від оренди приміщення, який отримує ФОП-«єдинник» групи 2 — 3, звільняється від ПДФО та ВЗ, якщо це є частиною його підприємницької діяльності. Щодо комунальних послуг: гроші, які банк відшкодовує ФОПу за комунальні послуги, не звільняються від ПДФО та ВЗ. Такі кошти оподатковуються як звичайний дохід фізособи за ставкою 18% ПДФО та 5% ВЗ. Це тому, що ФОП не надає комунальні послуги, а лише отримує їх відшкодування. Щодо податку на майно: відшкодування податку на майно (земельний податок та податок на нерухомість) також оподатковується ПДФО та ВЗ як звичайний дохід фізособи. Тобто тільки орендна плата звільняється від додаткового оподаткування, а решта відшкодувань підлягає оподаткуванню ПДФО та ВЗ. |
| від 27.01.2025 №397/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК | Компанія планує орендувати нерухоме майно у ФОПа, який є платником ЄП групи 3 (5%). Договори на комунальні послуги (вода, електроенергія, вивезення сміття) укладені безпосередньо між ФОПом та постачальниками послуг. Компанія-орендар відшкодовуватиме ФОПу ці комунальні витрати. 1. Чи включається відшкодування комунальних платежів до доходу ФОПа як підприємця, чи це вважається іншим доходом фізособи? |
1. Відшкодування комунальних послуг не включається до доходу ФОПа, бо він не надає ці послуги сам, а лише отримує їх від комунальних підприємств. Такі відшкодування вважаються особистим доходом фізособи. |
| 2. Якщо це інший дохід фізособи, чи повинна компанія-орендар виконувати функції податкового агента? | 2. Компанія-орендар повинна виступати податковим агентом, тобто: — утримувати 18% ПДФО; — утримувати 5% ВЗ; — сплачувати ці податки до бюджету. |
|
| 3. За якою ознакою доходу потрібно відображати ці суми у податковій звітності? | 3. У податковій звітності (форма №4ДФ) такі виплати треба відображати з ознакою доходу «126» як «додаткове благо». | |
| від 24.01.2025 №382/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК | ФОП на ЄП групи 3 отримав кошти від підприємницької діяльності на бізнес-акаунт Payoneer у доларах США, а потім перерахував їх на власний підприємницький валютний рахунок в українському банку. За якою ставкою оподатковувати цей дохід — за ставкою ЄП для ФОПа чи за ставкою для фізосіб? За яким курсом НБУ рахувати суму доходу — на дату отримання коштів на Payoneer чи на дату переказу на рахунок в українському банку? |
Якщо ФОП-єдинник отримав гроші на рахунок Payoneer і потім перевів їх на власний підприємницький рахунок в українському банку протягом того самого звітного періоду (але не пізніше кінця року): — ці кошти оподатковуються ЄП за ставкою групи 3; — датою отримання доходу вважається день надходження грошей на Payoneer; — конвертувати суму в гривні потрібно за курсом НБУ, який був на дату отримання коштів на Payoneer. Але якщо гроші залишилися на Payoneer на кінець звітного періоду чи були переведені на особистий (не підприємницький) рахунок, тоді вони оподатковуються як іноземний дохід фізособи за загальними правилами ПДФО. |
| від 24.01.2025 №375/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК | Чи звільнено ФОПа — платника ЄП групи 2, зареєстрованого в місті, розташованому в межах територіальної громади на території бойових дій чи тимчасової окупації, від сплати ЄП з серпня 2023 року до останнього числа місяця, в якому буде припинено можливість бойових дій чи тимчасової окупації? | Так, ФОП звільнений від сплати ЄП. Згідно з п. 11 підр. 8 розд. XX ПКУ, з 1 серпня 2023 року ФОПи першої та другої групи, податкова адреса яких знаходиться на територіях бойових дій або тимчасово окупованих територіях (станом на дату початку бойових дій або окупації), мають право не сплачувати єдиний податок. Це право діє з першого числа місяця, коли почалися бойові дії, виникла можливість бойових дій або почалася тимчасова окупація, до останнього числа місяця, коли ці дії були завершені. ФОП має право не сплачувати єдиний податок незалежно від провадження діяльності та отримання доходу. При цьому ФОП не зобов’язаний заповнювати податкову декларацію за період, коли податок не сплачувався, але за бажанням може сплатити єдиний податок та відобразити це в декларації. Важливо: це право втрачається з першого числа місяця, наступного за місяцем зміни місцезнаходження ФОПа на територію, де бойові дії не ведуться. |
| від 22.01.2025 №343/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК | ФОП на ЄП групи 2 (ресторанний бізнес) хоче працювати з юрособою (на загальній системі оподаткування) за агентським договором. За цим договором юрособа надає платформу для замовлення товарів ФОПа; приймає оплату від клієнтів; утримує свою винагороду з цих коштів. Решту коштів перераховує ФОПу. ФОП запитує: 1. Чи не вважається таке утримання винагороди негрошовою формою розрахунків? |
1. Утримання агентом своєї винагороди з отриманих від покупців коштів не вважається негрошовою формою розрахунків. Тобто ФОП може й надалі працювати на єдиному податку. Важливо: якщо між агентом і ФОПом відбувається зарахування зустрічних вимог (взаємозалік), то це вже вважається негрошовою формою розрахунків, що позбавляє права застосовувати спрощену систему оподаткування. |
| 2. Коли саме виникає дохід ФОПа — коли гроші надходять на його рахунок? | 2. Доходом ФОПа вважається повна сума виручки, включаючи агентську винагороду. Тобто ФОП має враховувати всю суму, яку заплатили клієнти, а не тільки ту частину, яку йому перерахував агент. | |
| 3. Чи можна визначати розмір доходу ФОПа на підставі акта наданих послуг? | 3. Дохід ФОПа має визначатися на підставі первинних документів (у тому числі актів наданих послуг), які підтверджують госпоперацію. ФОП зобов’язаний вести облік доходів у довільній формі (паперовій або електронній), але на підставі первинних документів. | |
| від 22.01.2025 №341/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК | ФОП на ЄП групи 2 надає стоматологічні послуги, при цьому: — послуги надаються фізособам (пацієнтам); — із пацієнтами підписуються акти наданих послуг; — оплату за ці послуги здійснює не сам пацієнт, а страхова компанія, яка не є платником ЄП; — ФОП підписує зі страховою компанією акти медико-економічної експертизи. Чи має право ФОП залишатися на ЄП групи 2 в такій ситуації? |
Так, ФОП має право перебувати на ЄП групи 2, якщо: 1) згідно з договором замовником послуг є фізособа (пацієнт), яка підписує акт виконаних робіт; 2) оплата здійснюється страховою компанією за пацієнта; 3) дотримуються інші вимоги для групи 2: — кількість найманих працівників не перевищує 10 осіб; — річний обсяг доходу не перевищує 834 розміри мінзарплати; — немає обмежень щодо видів діяльності, які не можуть бути на групі 2. Якщо ж за договором замовником послуг є сама страхова компанія (юрособа на загальній системі оподаткування), то ФОП не може перебувати на ЄП групи 2, але має право перейти групу 3. |
| від 21.01.2025 №308/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК | ФОП на ЄП групи 3 отримає від ветеранського фонду грант на реалізацію проєкту. 1. Як оподатковуються кошти фінансової підтримки від Українського ветеранського фонду? |
1. Якщо фінансова підтримка надається як бюджетний грант для реалізації проєкту в гуманітарній сфері, креативних індустріях або спорті, — вона не оподатковується. Якщо кошти використовуються з іншою метою, — вони оподатковуються як звичайний дохід фізособи (ПДФО 18% та ВЗ 5%). Такі кошти не включаються до доходу ФОПа, якщо не пов’язані з господарською діяльністю. |
| 2. Чи потрібно подавати декларацію про майновий стан і доходи? | 2. Декларацію подавати не потрібно, якщо податки утримує податковий агент (фонд) і немає інших підстав для подання декларації. | |
| 3. Чи порушує отримання фінансової підтримки умови перебування на спрощеній системі? | 3. Отримання фінансової підтримки не порушує умови перебування на спрощеній системі оподаткування. | |
| 4. Чи є фонд податковим агентом? | 4. Фонд є податковим агентом і зобов’язаний утримувати податки під час виплати, якщо кошти підлягають оподаткуванню. | |
| 5. Під якою ознакою відображати ці кошти у податковій звітності? | 5. Ознака «201» або «202» (якщо використано не за призначенням) — для бюджетних грантів Ознака «127» (інші доходи) — якщо кошти не є бюджетним грантом і підлягають оподаткуванню |