Суттєво. Оскільки дохід у вигляді краудфандингових коштів або «Донатів», який буде надходити на розрахунковий рахунок ФОПа, не пов’язаний з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг таким підприємцем на користь платників, тобто у розумінні Кодексу не може вважатися господарською діяльністю, то такий дохід не включається до доходу ФОПа, але оподатковується за загальними правилами, встановленими розділом IV ПКУ для фізичних осіб.
! ФОП
Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі — ПКУ), розглянула звернення <…> щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.
У зверненні платник податків повідомила, що є фізичною особою — підприємцем — платником єдиного податку третьої групи зі ставкою 5 відс. без реєстрації платником податку на додану вартість та здійснює діяльність у вигляді написання сценаріїв.
При цьому платник податківпланує замовити підряднику (анімаційній агенції) екранізувати соціальний ролик на екологічну тему. Цей ролик буде лише демонстраційним на власному ютуб каналі платника як власний проєкт в портфоліо, тобто не для продажу. Для створення ролика платнику потрібен бюджет, якого немає. Тому платник хоче залучити свою аудиторію в соцмережах до збору.
Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
1. Чи має право фізична особа — підприємець створювати монобанку для збору краудфандингових коштів на реалізацію своїх проєктів?
2. Як оподатковуються краудфандингові кошти?
3. Чи є ліміт на краудфандинг для фізичної особи — підприємця?
4. Чи є ще якісь умови для отримання краудфандингових коштів на проєкт?
5. Також є питання про оподаткування коштів на «підтримку/розвиток каналу» — більшість блогерів в ютюбі лишають в інформаційному розділі посилання на монобанки або реквізити рахунків для глядацьких донатів (по суті теж краудфандинг, де проєкт — це вся діяльність каналу). Важливо визначити, що це не гроші з монетизації, які нараховує безпосередньо компанія Youtube. Як оподатковуються донати глядачів на підтримку каналу?
6. Чи є ще якісь умови для отримання донатів глядачів?
Статтею 64 Закону України від 30 червня 2021 №1591-ІХ «Про платіжні послуги» (далі — Закон №1591) передбачено відкриття банками та небанківськими надавачами платіжних послуг рахунків резидентам України, зокрема, фізичним особам — підприємцям.
Порядок відкриття надавачам платіжних послуг фізичним особам — підприємцям, визначений Інструкцією про порядок відкриття та закриття рахунків користувачам надавачами платіжних послуг з обслуговування рахунків, затвердженою постановою Правління Національного банку України від 29 липня 2022 року №162 (далі — Інструкція №162).
Фізична особа відкриває окремі рахунки для здійснення підприємницької, незалежної професійної діяльності та для власних потреб (п. 10 розділу 1 Інструкції №162).
Згідно з п. 24 розділу 1 Інструкції №162 за поточними рахунками, що відкриваються банками клієнтам-резидентам у національній валюті, здійснюються платіжні операції відповідно до умов договору та вимог законодавства України.
За платіжними рахунками, що відкриваються небанківськими надавачами платіжних послуг користувачам-резидентам у національній валюті, здійснюються платіжні операції відповідно до умов договору та вимог законодавства України, з урахуванням особливостей, визначених Законом №1591 та в п. 24 розділу I Інструкції №162.
Контроль за дотриманням учасниками платіжного ринку законів України та нормативно-правових актів Національного банку України, що регламентують порядок проведення платіжних операцій, та застосування відповідних заходів впливу, передбачених законодавством, здійснює Національний банк України (ст. 77 Закону №1591).
Таким чином, з питання щодо правомірності відкриття фізичною особою — підприємцем — платником єдиного податку «монобанки» для отримання добровільних переказів (краудфандингових коштів або «Донатів») доцільно звернутися до Національного банку України.
Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлені главою 1 розділу XIV Кодексу.
Відповідно до пп. 1 п. 292.1 ст. 292 Кодексу доходом платника єдиного податку для фізичної особи — підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.
Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акту приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) (п. 292.6 ст. 292 Кодексу).
Відповідно до пп. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 Кодексу господарська діяльність — це діяльність особи, що пов’язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
Таким чином, оскільки дохід у вигляді краудфандингових коштів або «Донатів», який буде надходити на розрахунковий рахунок фізичної особи — підприємця, не пов’язаний з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг таким підприємцем на користь платників податків, тобто у розумінні Кодексу не може вважатися господарською діяльністю, то такий дохід не включається до доходу фізичної особи — підприємця — платника єдиного податку, але оподатковується за загальними правилами, встановленими розділом IV Кодексу для платників податку — фізичних осіб.
Порядок оподаткування доходів фізичних осіб регулюється розділом IV Кодексу, згідно з п. 163.1 ст. 163 якого передбачено, що об’єктом оподаткування резидента є, зокрема:
Загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід (пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу);
іноземні доходи — доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України(пп. 163.1.3 п. 163.1 ст. 163 Кодексу).
Перелік доходів, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків, визначено ст. 165 Кодексу.
Крім того, звільняються від оподаткування військовим збором доходи, які згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у пп. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165, пп. 3 і 4 п. 170.13-1 ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.
Разом з тим до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються, зокрема інші доходи, крім зазначених у ст. 165 Кодексу (пп. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).
Особливості оподаткування іноземних доходів визначено п. 170.11 ст. 170 Кодексу.
Згідно з п. 167.1 ст. 167 Кодексу ставка податку становить 18 відс. бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 — 167.5 ст. 167 Кодексу).
Також вказаний дохід є об’єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у пп. 1 пп. 1.1 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (пп. 1 пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).
Ставка військового збору для платників, зазначених у пп. 1 пп. 1.1 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, становить 5 відсотків об’єкта оподаткування, визначеного пп. 1 пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (пп. 1 пп. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.
Порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету визначено ст. 168 Кодексу та пп. 1.4 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.
Таким чином, оскільки дохід у вигляді краудфандингових коштів або «Донатів», який буде надходити на розрахунковий рахунок фізичної особи — підприємця, не пов’язаний з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг таким підприємцем на користь платників податків, тобто у розумінні Кодексу не може вважатися господарською діяльністю, то такий дохід не включається до доходу фізичної особи — підприємця — платника єдиного податку, але оподатковується за загальними правилами, встановленими розділом IV Кодексу для платників податку — фізичних осіб.
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.