Що таке подарунковий сертифікат?
У загальному випадку подарунковий сертифікат — це документ довільної форми (іменний чи на пред’явника), який:
— підтверджує, що за товар/послугу внесли авансову плату в сумі, яка відповідає номіналу сертифіката;
— дає пред’явникові сертифіката право отримати товар/послугу від підприємства — емітента такого сертифіката.
Сам по собі сертифікат — це пластикова або паперова картка, на яку нанесено відповідну інформацію. Він не є цінним папером. Тому нормативних документів, які б регулювали порядок випуску й обігу подарункових сертифікатів, немає.
Зазвичай подарункові сертифікати підприємство випускає для кращого просування та популяризації своїх товарів чи послуг, тобто з маркетинговою метою.
Бухгалтерський облік
На створення (випуск) подарункових сертифікатів підприємство витрачає певні кошти. Отже, надходження самих бланків (карток) подарункових сертифікатів відображається в емітента на субрахунку 209 «Інші матеріали»:
— за первісною вартістю, якщо сертифікати придбавалися (пп. 9 НП(С)БО 9);
— за виробничою собівартістю, якщо бланки виготовлені підприємством самостійно (пп. 10 НП(С)БО 9).
Далі, за умовами, наведеними у запитанні, підприємство дарує (тобто безоплатно передає) сертифікати своєму контрагентові.
Увага: операцію з передачі самого бланка сертифіката не можна вважати продажем такого окремого об’єкта, адже сам собою бланк жодної цінності і споживчого інтересу для покупця не несе. Тому при передачі подарункових сертифікатів контрагентові їх вартість (мається на увазі вартість їх випуску) списують на рахунок 93 «Витрати на збут» (Д-т 93 — К-т 209).
Якщо в рахунок безоплатно переданих сертифікатів постачальник планує постачати власні товари, послуги, на суму номіналу переданих сертифікатів потрібно відобразити непередбачені зобов’язання на позабалансовому субрахунку 042. Після того як сертифікати будуть використані (будуть передані в оплату за товари, послуги), залишок з субрахунку 042 буде списано.
Податок на додану вартість
Як відомо, в загальному випадку операція з безоплатного передання (постачання) є об’єктом оподаткування ПДВ.
Проте, як зазначалося вище, самі по собі сертифікати не є товаром. Це лише документи, які дають право придбати певні товари у майбутньому. Отже, на момент передання сертифікатів податкові зобов’язання з ПДВ не виникають. Вони б виникали, якби за ці сертифікати були сплачені кошти. Такі кошти вважалися б передоплатою за товари, які будуть постачені у майбутньому. Але коштів продавець не отримав, тож і підстав для нарахування податкових зобов’язань з ПДВ немає.
Такі зобов’язання у нього виникнуть лише в момент постачання товарів за цими сертифікатами.
Нагадаємо, що в разі безоплатного постачання товарів ПДВ слід нарахувати виходячи з мінімальної бази оподаткування (пп. 188.1 ПКУ), а саме:
— для купованих товарів — з ціни їх придбання;
— для власно вироблених товарів — зі звичайної ціни.
Продавець при цьому оформляє дві ПН:
— першу — на отримувача (за нульовою вартістю);
— другу — на «дотягування» до мінімальної бази оподаткування.
Отримувачем у цьому випадку буде особа, яка безпосередньо отримала товари за сертифікатом, зазвичай це фізособи — неплатники ПДВ.
У бухобліку безоплатну передачу товарів у відображають проведеннями:
— Д-т 949 — К-т 28 — списано собівартість товарів;
— Д-т 949 — К-т 641 — нараховано податкові зобов’язання з ПДВ.
Висновки
У бухобліку операцію з дарування подарункових сертифікатів відображають лише як списання собівартості бланків таких сертифікатів до витрат. Доходи при цьому не виникають, як і при фактичному переданні товарів.;
ПДВ виникає при постачанні товарів, виходячи з мінімальної бази оподаткування, а не при безоплатному постачанні сертифікатів.