Правомірність операції для ФОПа на ЄП ІІ групи
Найголовніше — це те, що обмеження для ФОПів ІІ групи, встановлені ПКУ, стосуються виключно надання послуг, а не операцій з товарами.
Надання послуг
ФОП ІІ групи може надавати послуги лише населенню та/або платникам єдиного податку (пп. 2 пп. 291.4 ПКУ). Надання послуг нерезиденту (юрособі) було б порушенням.
Продаж та передача товарів
Той самий пп. 2 пп. 291.4 ПКУ дозволяє ФОПу ІІ групи здійснювати виробництво та/або продаж товарів, а також діяльність у сфері ресторанного господарства, не встановлюючи жодних обмежень щодо кола покупців чи отримувачів. Це означає, що ви можете продавати або безоплатно передавати свій товар (медичний одяг) будь-яким суб’єктам, включаючи юросіб-нерезидентів.
Податкові наслідки
Безоплатна передача товару не створює для вас доходу як для платника єдиного податку.
Доходом платника єдиного податку є дохід, отриманий у грошовій формі, або вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) (пп. 292.1 та пп. 292.3 ПКУ).
Позаяк ви передаєте, а не отримуєте товар безоплатно, вартість цього товару не включається до вашого доходу і не підлягає оподаткуванню єдиним податком. Цю позицію підтверджують і податкові органи.
Вимоги до КВЕД
Для здійснення такої операції реєструвати окремий спеціальний код КВЕД не потрібно. Безоплатну передачу зразків товару можна розглядати як маркетинговий захід, спрямований на просування вашої продукції на новий ринок. Такі дії вчиняються у межах вашої основної діяльності (наприклад, роздрібна чи оптова торгівля одягом), код якої вже має бути зазначений у Реєстрі платників єдиного податку.
Важливо переконатися, що ваші зареєстровані КВЕДи відповідають діяльності з продажу одягу, бо провадження діяльності без відповідного коду є порушенням умов перебування на спрощеній системі (пп. 7 пп. 298.2.3 ПКУ).
Рекомендації щодо договору
Це найважливіший аспект для уникнення проблем із митними та податковими органами як в Україні, так і в Польщі.
На наш погляд, виходячи з мети операції, найкращим варіантом буде укладення не просто договору дарування, а договору, який обґрунтовує бізнес-мету передачі. Наприклад, це може бути договір про передачу маркетингових/рекламних зразків продукції.
Він чітко показує, що передача товару не є прихованою безоплатною допомогою (благодійністю, щодо якої у податківців бувають застереження), а є частиною вашої підприємницької діяльності, спрямованої на вихід на новий ринок та майбутнє отримання прибутку.
Такий договір є підставою для митного оформлення вантажу як «рекламні зразки» або товар, що не має комерційної вартості. Це спрощує процедуру як для вас під час експорту, так і для польської фірми під час імпорту.
Позаяк це одностороння передача без будь-яких зустрічних зобов’язань з боку польської фірми, ризику трактування операції як забороненого для «єдиноподатника» бартеру немає.
Ключові пункти, які варто включити до договору:
Предмет договору: безоплатна передача зразків продукції (медичного одягу) з метою вивчення попиту на ринку Польщі, проведення маркетингових досліджень та просування бренду.
Вартість: зазначити, що передача здійснюється безоплатно. Для митних цілей в інвойсі можна уточнити митну (статистичну) вартість товару, наголосивши, що «Оплата не передбачена. Товар передається як рекламний зразок».
Право власності: зафіксувати момент переходу права власності на товар.
Відсутність зобов’язань: чітко прописати, що польська сторона не має жодних фінансових чи інших зобов’язань перед вами за отриманий товар.