Якщо нерухомість підприємства утримується з метою надання її в оренду, така нерухомість є інвестиційною й обліковується згідно з нормами НП(С)БО 32.
Таку нерухомість обліковують на субрахунку 100 «Інвестиційна нерухомість».
Підприємство на дату балансу відображає у фінансовій звітності інвестиційну нерухомість (пп. 16 НП(С)БО 32):
— за справедливою вартістю, якщо її можна достовірно визначити, або
— за первісною вартістю, зменшеною на суму нарахованої амортизації з урахуванням втрат від зменшення корисності та вигід від її відновлення, що визнаються відповідно до НП(С)БО 28 «Зменшення корисності активів».
Таким чином, за загальним правилом, інвестиційну нерухомість потрібно обліковувати за справедливою вартістю.
І лише якщо достовірно визначити справедливу вартість неможливо, застосовують облік за первісною вартістю з нарахуванням амортизації. У такому разі амортизацію нараховують у загальному порядку згідно з нормами НП(С)БО 7.
Підстави для зміни строку амортизації
Строк корисного використання (експлуатації) та ліквідаційну вартість об’єкта основних засобів переглядають на кінець звітного року у разі зміни очікуваних економічних вигід від його використання (пп. 25 НП(С)БО 7).
Тобто на кінець звітного року підприємство не те що може, а зобов’язане переглядати строк використання, якщо змінилися очікування економічних вигід від використання об’єкта.
Визначаючи строк корисного використання (експлуатації), потрібно враховувати (пп. 24 НП(С)БО 7):
— очікуване використання об’єкта підприємством з урахуванням його потужності або продуктивності;
— передбачений фізичний та моральний знос;
— правові або інші обмеження щодо строків використання об’єкта й інші чинники.
Тобто зміна строку має бути обґрунтована.
Крім строку, переглядають і ліквідаційну вартість.
Зміна методу амортизації (прискорена амортизація)
Метод амортизації об’єкта основних засобів переглядають на кінець звітного року в разі зміни очікуваного способу отримання економічних вигід від його використання (пп. 28 НП(С)БО 7). Нарахування амортизації за новим методом починають з місяця, наступного за місяцем ухвалення рішення про зміну методу амортизації.
Таким чином, підприємство на кінець року може переглядати не тільки строк використання і ліквідаційну вартість, а й метод амортизації. Звісно, що такий перегляд має бути обґрунтований.
Вплив на оподаткування податком на прибуток
Позаяк підприємство є платником податку на прибуток і не застосовує коригування фінрезультату до оподаткування на податкові різниці з розд. ІІІ ПКУ, в тому числі «амортизаційні» різниці за ст. 138 ПКУ, то зміна строку експлуатації та методу амортизації у бухобліку вплине на фінрезультат до оподаткування і зрештою на об’єкт оподаткування податком на прибуток.
Як документально оформити зміну строку, методу амортизації?
Як правило, переглядають строк під час інвентаризації ОЗ. І фіксують це у протоколі інвентаризаційної комісії. Після затвердження керівником підприємства протокол та інші інвентаризаційні документи передають до бухгалтерії для відображення результатів інвентаризації в обліку.
На підставі цих документів інформацію про зміну строку вносять до інвентарної картки обліку ОЗ, якщо вона ведеться в паперовому вигляді, або до комп’ютерної програми, якщо облік ОЗ комп’ютеризований.
Зміну строку можна оформити не лише під час інвентаризації, а й наказом керівника підприємства. Приклад такого наказу можна подивитися за посиланням.
Чи потрібно внаслідок зміни строку чи методу амортизації змінювати облікову політику?
Ні, не потрібно. Тому що зміна строку чи методу амортизації є зміною облікової оцінки, а не політики.