Є декілька варіантів щодо оподаткування чек-апів працівників. І всі вони залежать від документального оформлення.
Варіант 1. Необов’язковий медичний огляд
Підприємство може передбачити необов’язкові медичні огляди в колективному договорі, а якщо його немає, то у трудовому договорі чи скласти окремий наказ.
Щодо оподаткування, то ДПС у листі від 20.12.2017 №3060/6/99-99-13-02-03-15/ІПК зазначає: медичні огляди, навіть, якщо вони передбачені колективним договором на підприємстві, належать до необов’язкових, що призводить до їх оподаткування як додаткового блага згідно з пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ.
Так, податківці наголошують: якщо роботодавець на рахунок закладу охорони здоров’я перераховує власні кошти за проведення працівникам медичного огляду, який не є обов’язковим, то вартість такого огляду оподатковується ПДФО із застосуванням «натурального» коефіцієнта, який становить 1,21951 (пп. 164.5 ПКУ), та відповідно ВЗ. Утримуються такі податки з зарплати або інших грошових доходів працівника. У додатку 4ДФ відображається з ознакою доходу «126».
ЄСВ не нараховується, бо витрати на медичний огляд не належать до фонду оплати праці (п. 3.30 Інструкції №5, пп. 10, 13 розд. ІІ Переліку №1170).
Варіант 2. Надання благодійної допомоги
Працівники подають запит на отримання матеріальної допомоги. На основі заяви керівник ухвалює рішення про її виплату.
Сума нецільової благодійної допомоги, у тому числі матеріальної, що надається резидентами — юридичними або фізичними особами на користь платника податку протягом звітного податкового року сукупно у розмірі, що не перевищує суми граничного розміру доходу, визначеного згідно з абз. 1 пп. 169.4.1 ПКУ, встановленого на 1 січня такого року, не включається до його оподатковуваного доходу. У 2025 році ця сума становить 4 240 гривень. Усе, що вище цієї суми, — додаткове благо для працівника і, отже, є об’єктом оподаткування ПДФО та ВЗ. У додатку 4ДФ відображається з ознакою доходу «126».
І ще: матеріальна допомога одноразового характеру, що надається окремим працівникам у зв’язку зі сімейними обставинами, на оплату лікування, оздоровлення дітей, поховання, не є базою нарахування єдиного внеску (пп. 14 розд. І Переліку №1170).
Варіант 3. Договір добровільного медичного страхування
Підприємство можете укласти договір ДМС, який покриватиме такі чек-апи. І тоді страховий платіж не оподатковується ПДФО, ВЗ, якщо його сума не перевищує 30% нарахованої зарплати працівника за місяць (пп. «в» пп. 164.2.16 ПКУ). Сума перевищення оподатковується як додаткове благо.
Внески підприємств за договорами ДМС працівників та членів їхніх сімей, згідно з пп. 3.5 Інструкції №5, належать до інших виплат, що не належать до фонду оплати праці. А також входять до видів виплат, що здійснюються за кошти роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок за пп. 2 розд. ІІ Переліку №1170.
Висновки
Оподаткування оплати підприємством медичних досліджень працівникам залежить від обраної форми оформлення:
— необов’язковий медогляд — вартість вважається додатковим благом, оподатковується ПДФО (з «натуральним» коефіцієнтом) та військовим збором, але не оподатковується ЄСВ;
— матеріальна (благодійна) допомога — не оподатковується, якщо не перевищує 4 240 грн на рік. Понад цю суму — оподаткування як додаткове благо. ЄСВ не нараховується;
— договір добровільного медичного страхування (ДМС) — не оподатковується, якщо внески до 30% зарплати працівника на місяць. Перевищення — додаткове благо. ЄСВ не нараховується.