Одиницею обліку основних засобів є об’єкт основних засобів (пп. 7 НП(С)БО 7).
Якщо один об’єкт основних засобів складається з частин (компонентів), які мають різний строк корисного використання (експлуатації), то кожна з цих частин може визнаватися у бухобліку окремим об’єктом основних засобів (п. 4 Методрекомендацій з бухобліку ОЗ).
Тобто обліковувати ОЗ можна як єдиний об’єкт, або, якщо він складається з чітко відокремлюваних частин, обліковувати кожну таку частину окремо як самостійний об’єкт ОЗ.
Хоча немає спеціальної норми щодо поділу ОЗ, які перебувають в експлуатації, це можна зробити за аналогією з розподілом первісної вартості придбаного об’єкта ОЗ, зобов’язання за які визначені однією сумою, згідно з п. 9 НП(С)БО 7. Такий поділ здійснюється пропорційно до справедливої вартості кожного окремого об’єкта.
Процедура поділу нерухомості:
1. Виділення окремих об’єктів. Після оприбуткування ОЗ як єдиного об’єкта цілком обґрунтованим є рішення про виділення з його складу окремих інвентарних одиниць (будівель, споруд, навісу тощо). Це дозволить точніше відображати їхню реальну вартість та ефективність використання.
2. Розподіл накопиченої амортизації. Важливо пам’ятати, що накопичена амортизація завжди «йде в парі» з тим основним засобом, щодо якого вона була нарахована. Отже, при поділі треба пропорційно розподілити як первісну вартість об’єкта, так і накопичену амортизацію між новоствореними окремими об’єктами.
3. Вибір бази розподілу. Як ми вже встановили вище, базою розподілу є справедлива вартість кожної окремої частини. Тож треба визначити таку справедливу вартість.
Рекомендований порядок дій:
1. Визначити справедливу вартість кожного окремого об’єкта, який виділяється (наприклад, навісу, кожної окремої будівлі та споруди). Це потребує оцінювання або використання доступних ринкових даних.
2. Розрахувати питому вагу (%) справедливої вартості кожного об’єкта у загальній справедливій вартості всього початкового комплексу.
3. Розподілити первісну вартість та накопичену амортизацію єдиного комплексу (комплекс будівель і споруд) пропорційно до визначених відсотків між окремими об’єктами.
Оформити розподіл на дату держреєстрації можна актом приймання-передачі ОЗ чи актом розподілу ОЗ на частини, форму якого підприємство розробляє самостійно.
Відображення в обліку
Зміни в аналітичному обліку щодо первісної вартості:
— Д-т 103 (будівля 1) К-т 103 (комплекс будівель і споруд);
— Д-т 103 (будівля 2) К-т 103 (комплекс будівель і споруд);
— Д-т 103 (споруда) К-т 103 (комплекс будівель і споруд);
— Д-т 103 (навіс) К-т 103 (комплекс будівель і споруд).
зміни в аналітичному обліку щодо накопиченого зносу:
— Д-т 131 (комплекс будівель і споруд); К-т 131 (будівля 1);
— Д-т 131 (комплекс будівель і споруд); К-т 131 (будівля 2);
— Д-т 131 (комплекс будівель і споруд); К-т 131 (споруда);
— Д-т 131 (комплекс будівель і споруд); К-т 131 (навіс).
Увага: навіс виділено на рахунку 10, як окремий актив, що не належить до тимчасових споруд.