Чи можна відобразити нарахування та виплату доходу ФОП в одному періоді (липні)?
Ні, це є порушенням порядку заповнення звітності.
Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків, та сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску та його додаток 4ДФ заповнюють на підставі первинних документів.
Нарахування доходу (графа 3а «Сума нарахованого доходу»): відображають у тому місяці, в якому його було нараховано згідно з первинним документом. В описаному випадку акт наданих послуг датовано травнем, тож нарахування доходу відбулося у травні.
Виплата доходу (графа 3 «Сума виплаченого доходу»): відображають у тому місяці, коли відбулася фактична оплата. В описаному випадку — у липні.
Таким чином, бухгалтер зобов’язаний був показати нарахування доходу у 4ДФ за травень, а виплату — у 4ДФ за липень.
Якщо бухгалтер відобразить нарахування доходу за травневим актом у звіті за липень, то здійснить два порушення:
— порушення у звіті за травень: подання звіту з недостовірними відомостями, бо в ньому нарахований дохід не відображено;
— порушення у звіті за липень: подання звіту з недостовірними відомостями, бо в ньому буде відображено нарахування, яке фактично відбулося в іншому звітному періоді (травні).
Під час документальної перевірки податковий інспектор, порівнявши первинні документи (акт за травень) зі звітністю, виявить обидві невідповідності. Це може бути кваліфіковано як два окремі випадки подання звітності з недостовірними відомостями, що тягне за собою накладення штрафу за кожне таке порушення відповідно до пп. 119.1 ПКУ.
Рекомендований порядок дій
Щоб мінімізувати ризики та діяти у правовому полі, бухгалтер повинен виправити помилку:
— подати уточнюючу єдину звітність за травень 2025 року;
— з додатків він міститиме лише уточнюючу форму додатка 4ДФ.
У ньому:
— в графі 3а «Сума нарахованого доходу», щодо операції з ФОПом, зазначити суму з акта;
— графу 3 «Сума виплаченого доходу» залишити порожньою;
— в графі 6 — зазначити ознаку доходу «157»;
— графи щодо ПДФО та військового збору (4а, 4, 5а, 5) не заповнити.
А далі треба відобразити виплату доходу ФОПа у звіті за липень:
— заповнити графу 3 «Сума виплаченого доходу»;
— графу 3а «Сума нарахованого доходу» залишити порожньою;
— в графі 6 — знову зазначити ознаку доходу «157».
Щодо штрафу: на жаль, подання уточнюючого розрахунку не звільняє автоматично від відповідальності за пп. 119.1 ПКУ, бо порушення (подання звіту з недостовірними відомостями) вже відбулося. Проте самостійне виправлення помилки є обов’язком і демонструє добросовісність роботодавця як платника податків. До того ж виправлення дозволить показати правильну інформацію в додатку 4ДФ за липень.
Висновки
Не рекомендується йти шляхом свідомого викривлення даних у звітності. Це створює «бомбу сповільненої дії», яка під час перевірки призведе до гірших наслідків — можливо отримати два штрафи, якщо помилку виявлять у двох місяцях.
Варто подати уточнюючу єдину звітність з ЄСВ, ПДФО та ВЗ за травень. У ньому відобразити нарахований дохід ФОПа на підставі травневого акта.
У звіті за липень відобразити лише факт виплати доходу ФОПа.