Відображення в декларації з податку на прибуток:
1. Додаток АВ (розрахунок авансового внеску):
— ви розраховуєте суму авансового внеску, що підлягала сплаті у звітному періоді, та відображаєте її у рядку 6 додатка АВ;
— показник з рядка 6 додатка АВ переносите до рядка 20 АВ основної частини Декларації. Цей рядок відображає нараховане зобов’язання зі сплати дивідендного авансу за звітний період.
2. Додаток ЗП (зменшення нарахованої суми податку):
— суму з рядка 6 додатка АВ також переносите до рядка 16.2 додатка ЗП. Цей рядок відображає суму авансових внесків, нарахованих та сплачених у поточному звітному періоді. (див. консультацію за посиланням: Як в декларації з прибутку відобразити зарахування сплаченого авансового внеску з дивідендів?);
— позаяк у вас від’ємний об’єкт оподаткування (збиток), податок на прибуток до сплати (рядок 06 декларації) дорівнює нулю. Отже, зарахувати авансові внески у поточному періоді неможливо;
— тому рядок 16.4.1 додатка ЗП (сума, що зменшує податок звітного періоду) дорівнюватиме 0;
— уся сума сплачених авансових внесків (з рядка 16.2) буде відображена у рядку 16.4.2 додатка ЗП. Цей рядок показує залишок, що переноситься на зменшення податкових зобов’язань наступних періодів.
3. Основна частина декларації:
— рядок 04: відображаєте від’ємне значення об’єкта оподаткування;
— рядок 06: дорівнює 0;
— рядок 16 ЗП: дорівнює 0 (переносите значення з рядка 16.4.1 додатка ЗП);
— рядок 17 та 19: дорівнюють 0;
— рядок 20 АВ: відображаєте суму з рядка 6 додатка АВ.
Згідно з ПКУ, якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного періоду, перевищує суму нарахованого податкового зобов’язання, суму такого перевищення переносять на зменшення податкових зобов’язань наступних податкових (звітних) періодів до повного його погашення (роз’яснення ДПСУ від 04.04.2023).
Відображення в Інтегрованій картці платника (ІКП)
Сума несписаного авансового внеску не створює переплату з податку на прибуток в ІКП.
В ІКП відображаються нараховані зобов’язання та їх сплата. У вашому випадку:
— буде відображено нарахування за рядком 20 АВ декларації (зобов’язання зі сплати авансового внеску). Після сплати це зобов’язання буде погашене;
— нарахування з податку на прибуток за рядком 19 декларації буде нульове.
Таким чином, переплати з податку на прибуток не виникне. Право на зменшення податкових зобов’язань майбутніх періодів обліковується в самій декларації (у рядку 16.4.2 додатка ЗП) і не відображається як грошова переплата в ІКП.
Наприклад, ви маєте право зменшити додатне значення МПЗ на суму авансових внесків із дивідендів.
Якщо за результатами звітного року у вас буде від’ємний об’єкт оподаткування (рядок 04), але при цьому нараховано додатне МПЗ (рядок 06.2 МПЗ), то саме сума МПЗ стане вашим податковим зобов’язанням з податку на прибуток (відобразиться у рядку 06).
У цьому разі ви зможете зменшити це зобов’язання на суму авансових внесків:
якщо в рядку 06.2 МПЗ декларації відображено додатну суму МПЗ до сплати, об’єкт оподаткування збитковий (у рядку 04 сума з мінусом), причому є сплачені авансові внески при виплаті дивідендів (у рядку 20АВ декларації, в рядку 6 додатка АВ, в рядку 16.2 додатка ЗП), то суму такого авансового внеску в розмірі не вище від суми МПЗ треба перенести до рядка 16.4.1 додатка ЗП, а звідти до рядка 16 додатка ЗП. Потім сума з рядка 16 додатка ЗП переноситься до рядка 16 ЗП декларації. Відтак у рядку 17 декларації визначається податок на прибуток за результатами звітного періоду, де, по суті, від значення в рядку 06.2 МПЗ віднімається значення в рядку 17.