Позиція Державної податкової служби
Податкові органи займають фіскальну позицію щодо цього питання. Вони не дозволяють ФОПу-орендодавцю на загальній системі включати до складу підприємницьких витрат вартість комунальних послуг. Аргументація ДПС базується на тому, що договори з постачальниками комунальних послуг (обленерго, водоканал тощо) зазвичай укладені з фізособою як із власником нерухомості, а не з ФОПом. Отже, такі витрати розглядаються як особисті витрати громадянина, а не як витрати, безпосередньо пов’язані з його госпдіяльністю. Ця позиція чітко викладена у консультації в «ЗІР» (104.05): «Чи включає ФОП на загальній системі оподаткування до складу витрат вартість оплачених комунальних послуг з утримання приміщення, яке вона здає в оренду в межах підприємницької діяльності?».
Ба більше, якщо орендар відшкодовує вартість спожитих комунальних послуг, така сума, на думку податківців, не включається до підприємницького доходу ФОПа, а розглядається як дохід фізособи, що підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб (18%) та військовим збором (5%).
Аргументи на користь включення до витрат
Попри позицію ДПС, є теоретичні підстави для включення таких витрат до складу підприємницьких. Так, до переліку витрат, безпосередньо пов’язаних з отриманням доходів, належать «інші витрати... зокрема, витрати на оплату... експлуатацію майна, що використовується в господарській діяльності» (пп. 177.4.4 ПКУ). Позаяк надання майна в оренду є господарською діяльністю, а сплата комунальних послуг є невід’ємною частиною експлуатації цього майна, то є і логічний зв’язок між цими витратами й отриманням доходу від оренди. Але треба усвідомлювати, що обстоювати таку точку зору, найімовірніше, доведеться в судовому порядку, бо вона прямо суперечить роз’ясненням контролюючих органів.
Оплата з підприємницького рахунку
Щодо можливості оплати комунальних послуг з підприємницького рахунку, то тут ситуація інша. Законодавство не забороняє ФОПу використовувати кошти з підприємницького рахунку на власні потреби після сплати всіх податків та зборів. Це випливає з принципу свободи підприємницької діяльності та вільного розпоряджання прибутком, закріпленого у ст. 44 ГКУ. Таким чином, на наш погляд, ФОП може оплатити комунальні послуги з підприємницького рахунку, але така операція розглядатиметься не як здійснення господарських витрат, а як використання чистого доходу (прибутку) на особисті потреби.
Хоча є думка як НБУ, так і податкової служби, що кошти з підприємницького рахунку спершу треба перерахувати на особистий рахунок, з якого і оплачувати особисті витрати. Тож для уникнення непорозумінь рекомендуємо дотриматися такої думки.
Висновки
Включення до витрат є ризикованим. Пряме віднесення вартості комунальних послуг до складу підприємницьких витрат ФОПа на загальній системі оподаткування несе значні податкові ризики через однозначно негативну позицію ДПС, викладену в «ЗІР». Позиція ДПС є пріоритетною для уникнення спорів. Податкові органи вважають такі платежі особистими витратами фізособи, бо договори на комунальні послуги укладені з нею, а не з ФОПом.
Альтернативна точка зору може потребувати судового захисту. Хоча ПКУ потенційно дозволяє пов’язувати такі витрати з госпдіяльністю, довести це на практиці без судового оскарження рішень ДПС може бути проблематично.
Оплата з рахунку ФОПа можлива. ФОП має право сплачувати комунальні послуги з підприємницького рахунку, але ця сума не зменшить його оподатковуваного доходу. Така операція трактується як використання власного прибутку, що залишився після оподаткування, на особисті потреби. Хоча для уникнення непорозумінь краще оплачувати з особистого рахунку.