Витрати роботодавця на професійну підготовку або перепідготовку працівника за професією «охоронник» не розглядаються як його додаткове благо і, отже, не оподатковуються податком на доходи фізичних осіб та військовим збором за умови дотримання певних вимог, установлених ПКУ.
Так, щодо витрат на навчання ПКУ визначено: до загального місячного доходу фізособи не включається:
1) сума витрат роботодавця, пов’язаних із підвищенням кваліфікації (перепідготовкою) платника податку відповідно до закону (пп. 165.1.37 ПКУ).
Персонал охорони навчається, проходить підготовку, перепідготовку, підвищення кваліфікації у навчальних закладах різних форм власності (ст. 14 Закону про охоронну діяльність).
Тобто для підприємств, що провадять господарську діяльність у сфері надання послуг з охорони власності та громадян, законодавчо передбачено необхідність підвищення рівня підготовки працівників;
2) сума, сплачена будь-якою юридичною або фізичною особою на користь вітчизняних закладів вищої та професійно-технічної освіти за здобуття освіти, підготовку або перепідготовку платника податку, але не вище від трикратного розміру мінімальної зарплати, встановленої на 1 січня звітного (податкового) року, за кожен повний або неповний місяць навчання, підготовки чи перепідготовки фізособи (пп. 165.1.21 ПКУ).
Отже, цю пільга може застосовувати будь-який роботодавець, незалежно від профілю його діяльності. Вона звільняє від оподаткування суму, сплачену за здобуття освіти, підготовку чи перепідготовку фізособи за дотримання трьох ключових умов:
— оплата здійснюється на користь вітчизняного закладу вищої або професійно-технічної освіти;
— сума оплати не перевищує встановленого ліміту, зокрема у 2025 році — 24 000,00 грн на місяць. Сума, що перевищує цей ліміт, оподатковується як додаткове благо;
— оплата здійснюється безпосередньо навчальному закладу, а не як компенсація витрат працівникові.
Тому якщо наведені вище умови виконуються, витрати на навчання працівника у межах виконання його трудових обов’язків охоронника не є додатковим благом для нього і, отже, ПДФО та ВЗ (пп. 16-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ) не утримуються. ЄСВ також не нараховується відповідно до п. 9 розд. ІI Переліку №1170.
Висновок
Витрати на оплату професійної підготовки працівника з присвоєнням кваліфікації «охоронник» 3 розряду не є його оподатковуваним доходом у вигляді додаткового блага:
— для підприємств охоронної галузі, бо таке навчання є виконанням прямої вимоги Закону про охоронну діяльність, що підпадає під дію пп. 165.1.37 ПКУ;
— для будь-якого іншого підприємства за дотримання умов пп. 165.1.21 ПКУ: оплата здійснена безпосередньо вітчизняному закладу професійно-технічної освіти і її сума не перевищує законодавчо встановленого ліміту, зокрема 24 000,00 грн за місяць навчання у 2025 році.
За виконання зазначених умов роботодавець не має підстав для утримання ПДФО, ВЗ та нарахування ЄСВ на вартість навчання.