Юридичні особи
Особливості перереєстрації в ДПС
Нагадаємо, що місцезнаходженням юрособи є фактичне місце ведення діяльності чи розташування офісу, з якого відбувається щоденне керування діяльністю юрособи (переважно тут перебуває керівництво) та здійснення управління й обліку (ст. 93 Цивільного кодексу України).
Згідно з п. 45.2 ПКУ податковою адресою юрособи (відокремленого підрозділу юрособи) є місцезнаходження такої особи, відомості про що містяться у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб — підприємців та громадських формувань (далі — ЄДР).
Отже, контролюючі органи, у т. ч. органи ДПС, використовують із власною метою інформацію щодо місцезнаходження юрособи саме з ЄДР.
Тому підприємство у разі зміни місцезнаходження має внести зміни до ЄДР. А от повідомляти про це податківців (зокрема, через подання форми №1-ОПП) не потрібно — вони самі про це дізнаються, отримавши відомості з ЄДР.
Те саме стосується і платників ПДВ!
У разі зміни місцезнаходження та переведення на обслуговування до іншого органу ДПС їх перереєстрація відбувається на основі відомостей із ЄДР, тобто автоматично (п. 183.15 ПКУ та п. 10.4 розд. Х Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Мінфіну від 09.12.2011 №1588, далі — Порядок №1588).
Це підтверджують і податківці у «ЗІР» (категорія консультації 101.02). У цій консультації чітко сказано, що платник ПДВ не подає до органу ДПС заяву за формою №1-ПДВ з позначкою «Перереєстрація» у разі зміни місцезнаходження, зокрема якщо така зміна пов’язана зі зміною адміністративного району.
Але якщо підприємство є платником єдиного податку (далі — ЄП) III групи, то воно обов’язково має повідомити про зміну місця провадження госпдіяльності (п. 298.6 ПКУ). Для цього треба подати заяву про застосування спрощеної системи оподаткування, форма якої затверджена наказом Мінфіну від 16.07.2019 №308. Таку заяву подають до органу ДПС за новим місцезнаходженням підприємства не пізніше останнього дня кварталу, в якому відбулися такі зміни, з позначкою «внесення змін».
Докладно про складання заяви ми розповіли у статті за посиланням.
Якщо підприємство є платником ЄП IV групи, то жодних заяв подавати не потрібно (нормами ПКУ це не передбачено).
Чи подавати заяву ф. №20-ОПП?
Цю заяву подають протягом 10 робочих днів після реєстрації, створення або відкриття об’єкта оподаткування (п. 8.4 Порядку №1588).
У такий самий 10-денний строк ф. №20-ОПП подають і в разі зміни відомостей про об’єкт оподаткування (зокрема, у разі зміни типу, найменування, місцезнаходження, виду права або стану об’єкта оподаткування), а також закриття об’єкта (п. 8.5 Порядку №1588).
У разі зміни місцезнаходження підприємства у нього можуть бути закриті деякі об’єкти оподаткування за старим місцем обліку і виникнути нові об’єкти за новим місцем обліку (наприклад, новий офіс, магазин, склад тощо). Тоді потрібно подати до органу ДПС за новим місцезнаходженням ф. №20-ОПП, в якій зазначити:
— інформацію про закриття об’єкта оподаткування, розташованого за старим місцезнаходженням юрособи;
— інформацію про об’єкти за новим місцем.
Подання звітності і сплата податків
У разі зміни місцезнаходження суб’єкта господарювання та його реєстрації як платника податків за новим місцезнаходженням сплата визначених податковим законодавством загальнодержавних податків і зборів, які розподіляються між державним та місцевими бюджетами, та місцевих податків і зборів здійснюється за місцем попередньої реєстрації платника податків до закінчення поточного бюджетного періоду (п. 10.2 Порядку №1588).
При цьому такий платник податків після взяття на облік в органі ДПС за новим місцезнаходженням (основне місце обліку) обліковується до кінця бюджетного періоду (календарного року) в контролюючому органі за попереднім місцезнаходженням (неосновне місце обліку) з відповідною ознакою (п. 10.13 Порядку №1588).
Увага: у разі зміни податкової адреси платником ЄП III групи останнім податковим (звітним) періодом для звітування за старою адресою вважається період, у якому до органу ДПС подано заяву щодо її зміни (п. 294.7 ПКУ). Проте на практиці ДПС вимагає і від платників ЄП III групи подавати звітність і сплачувати цей податок за попереднім місцем податкової адреси до закінчення поточного бюджетного року, тобто так, як це передбачено Порядком №1588 («ЗІР», категорія 108.01.04).
Таким чином, до кінця поточного року, в якому відбулася зміна місцезнаходження підприємства, треба подавати звітність з ПДВ, податку на прибуток, ЄП та, отже, сплачувати ці податки за попереднім (старим) місцем обліку.
Увага! У наведених нормах йдеться саме про «бюджетний рік», а не про рік як податковий звітний період. Тобто сплачувати податки за старим місцем обліку треба тільки ті, граничний строк сплати яких припадає на поточний рік (тобто рік, в якому було змінено місцезнаходження). Якщо ж граничний строк сплати податку припадає вже на наступний рік, то його потрібно сплачувати за новим місцем обліку.
Наприклад, якщо зміна місцезнаходження відбулася в 2025 році, то ПДВ сплачують за старим місцем обліку за періоди з січня до листопада цього року. А от ПДВ за грудень 2025 року (строк сплати якого до 20 січня 2026 року) треба буде сплатити вже за новим місцем обліку. Те саме стосується сплати податків за річними деклараціями (податок на прибуток, ЄП тощо).
Щодо звітності з майнових податків (зокрема, плати за землю чи податку на нерухомість), то на них зміна місцезнаходження підприємства не впливає. Адже такі податки нараховуються та сплачуються за місцезнаходженням об’єкта оподаткування, тобто землі та нерухомості.
А от Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків — фізосіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі — Об’єднана звітність) треба відразу подавати до органу ДПС за новим місцем обліку. При цьому сплачувати єдиний соціальний внесок — також відразу за новим місцем обліку (п. 4 ч. 2 ст. 6 Закону про ЄСВ).
А от ПДФО і військовий збір із заробітної плати у разі зміни місцезнаходження підприємства сплачувати потрібно за місцем попередньої реєстрації підприємства до закінчення поточного бюджетного періоду. Тобто, на відміну від ЄСВ, для цих платежів діють загальні правила сплати згідно з розд. X Порядку №1588.
Саме так консультують податківці у «ЗІР» (категорія 103.07).
Особливості для великих платників податків
Великі платники податків (ВПП), як і звичайні юрособи, у разі зміни адреси місцезнаходження насамперед мають внести зміни до ЄДР, а окремо повідомляти про це податківців не потрібно.
А от щоб з’ясувати, де мають перебувати на обліку та як сплачувати податки ВПП у разі зміни місцезнаходження, спочатку пригадаймо загальний порядок обліку ВПП.
Порядок присвоєння статусу та ведення обліку ВПП визначені пунктом 64.7 ПКУ та Порядком формування Реєстру великих платників податків (далі — Реєстр ВПП), затвердженого наказом Мінфіну від 21.10.2015 №911 (далі — Порядок №911).
Податківці щороку (відповідно до Порядку №911) формують Реєстр ВПП на наступний рік.
Якщо підприємство включили до цього Реєстру вперше (тобто раніше воно було «звичайним» підприємством), то воно має стати на облік:
— за основним місцем обліку в територіальному органі ДПС, який здійснює податкове супроводження ВПП. Облік ВПП ведуть Міжрегіональні управлінням ДПС (далі — МУ ДПС) по роботі з ВПП. Наразі їх усього п’ять — Північне (м. Харків), Південне (м. Одеса), Західне (м. Львів), Східне (м. Дніпро) та Центральне (м. Київ) (їх перелік наведено за посиланням).
Стати на облік потрібно з початку податкового періоду (календарного року), на який сформовано Реєстр ВПП;
— за неосновним місцем обліку в територіальному органі ДПС щодо наявних об’єктів оподаткування або об’єктів, які пов’язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність такого ВПП.
Якщо ж ВПП (який уже стоїть на обліку в одному з МУ ДПС по роботі з ВПП) змінює протягом року місцезнаходження, то насамперед він має стати на неосновний податковий облік в органі ДПС за новим місцезнаходженням своїх об’єктів оподаткування (офісу, складів тощо).
А відповідь на те, де має бути основне місце обліку такого ВПП, податківці надали, зокрема, в «ЗІР», категорія 116.06. Покликаючись на норми п. 64.7 ПКУ та положення Порядку №911, вони зазначили, що у разі зміни місцезнаходження ВПП, пов’язаної зі зміною адміністративно-територіальної одиниці:
— до закінчення поточного бюджетного періоду (календарного року) основне місце обліку не змінюється.
Наприклад, якщо ВПП переїхав зі Львова до Одеси, то до кінця поточного року він обліковуватиметься у Львівському (тобто Західному) МУ ДПС по роботі з ВПП;
— якщо до початку нового бюджетного періоду стосовно ВПП ухвалено рішення про припинення, основне місце обліку платника не змінюється, процедури переведення припиняються і платник й надалі перебуєна обліку в контролюючому органі, що здійснює супроводження ВПП.
Простіше кажучи, якщо ВПП переїхав зі Львова до Одеси, а десь наприкінці року вирішив припинитися, то до завершення процедури припинення (навіть якщо вона триватиме наступного року) він знову ж таки нікуди не переводиться, тобто залишається на обліку у Львові;
— з початку нового бюджетного періоду та у разі включення до Реєстру ВПП на такий період платник може самостійно ухвалити рішення щодо зміни основного місця обліку та перевестися на облік до іншого контролюючого органу, що здійснює супроводження ВПП, подавши заяву за формою №1-ОПП.
Тобто якщо ВПП переїхав зі Львова до Одеси у поточному році і на наступний рік (тобто на 2026) його знову включили до Реєстру ВПП, то він може перевестися на облік до Одеси починаючи з 2026 року. Для цього має подати вищезгадану заяву. Причому, з огляду на вищенаведене, ВПП може й не переводитися на облік до Одеси, а й надалі обліковуватися на старому місці (тобто у Львові), якщо вважає це для себе за доцільне;
— з початку нового бюджетного періоду та у разі невключення до Реєстру ВПП платник переводиться на обслуговування до контролюючого органу за місцезнаходженням шляхом подання заяви за формою №1-ОПП або на підставі рішення ДПС про зміну основного місця обліку платника.
Тобто, якщо ВПП переїхав зі Львова до Одеси, а на наступний рік його не включили до Реєстру ВПП, то з наступного року в Одесі він має стати на облік в «звичайній» податковій інспекції за місцезнаходженням.
Щодо подання звітності та сплати податків ВПП зазначимо таке.
Звітність з податку на прибуток ВПП подає за основним місцем обліку, тобто до відповідного міжрегіонального управління ДПС по роботі з ВПП. А от місце сплати цього податку (за роз’ясненнями податківців у «ЗІР», категорія 102.20.02) залежить від того, чи збігається місцезнаходження ВПП із місцем його основного податкового обліку в органі ДПС. Так, якщо ці місця:
— не збігаються, то податок на прибуток підприємств треба сплачувати за місцезнаходженням платника. А саме: на бюджетні рахунки, відкриті на рівні головних управлінь Державної казначейської служби України в областях із відомчою ознакою «99»;
— збігаються, то податок на прибуток сплачують на бюджетні рахунки з податку на прибуток з ознакою «99», відкриті на рівні територіальних органів ДПС у містах, в яких розташовані міжрегіональні управління ДПС по роботі з ВПП.
Подання звітності з ПДВ та сплата цього податку здійснюються за місцем основного обліку ВПП (про визначення цього місця в разі зміни місцезнаходження ВПП — див. вище).
Подавати Об’єднану звітність та сплачувати ЄСВ треба до органу ДПС за основним місцем обліку. Тобто якщо ВПП переїхав до Одеси, а на основному обліку перебуває у Львові, то подавати цю звітність і платити ЄСВ потрібно у Львів.
Щодо сплати ПДФО та ВЗ, то ВПП (як і «звичайні» платники податків) мають їх сплачувати до закінчення бюджетного року (в якому відбулася зміна місцезнаходження) за попереднім місцезнаходженням (реєстрації). Тобто у разі переїзду в середині року зі Львова до Одеси до кінця поточного року ці податки треба платити у Львів.
Місцеві податки (плата за землю, податок на нерухомість тощо) ВПП сплачують за місцем розташування відповідних об’єктів (сюди подають і звітність з цих податків).
Утім, якщо у ВПП виникнуть сумніви щодо того, куди подавати звітність чи платити той чи інший податок, він може звернутися за роз’ясненнями до свого індивідуального податкового координатора (перелік таких координаторів на 2025 рік наведено за посиланням).
Особливості для неприбуткових організацій
Якщо неприбуткова організація (НПО) змінила місцезнаходження (внесла відповідні зміни до ЄДР), то спеціально інформувати про це податківців (зокрема, подаючи форму №1-РН) не потрібно. Адже податківці дізнаються про це, отримавши інформацію з ЄДР, і самостійно внесуть відповідні зміни у т. ч. й до Реєстру неприбуткових установ та організацій (так вони роз’яснюють за посиланням).
Звіт про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації НПО подають до органу ДПС за місцем податкової адреси (п. 49.1 ПКУ). А податковою адресою НПО є її місцезнаходження, зафіксоване в ЄДР (п. 45.2 ПКУ).
У разі зміни місцезнаходження НПО, пов’язаної зі зміною контролюючого органу, звіт подають до органу ДПС за новим місцезнаходженням НПО. Таке роз’яснення ДПС наведено за посиланням.
Щодо податкового розрахунку, то його НПО також подає за новим місцезнаходженням, як і сплачує ЄСВ. А от щодо сплати ПДФО та ВЗ є нюанс (про це йдеться за посиланням).
Податківці зазначають, що згідно з п. 10.13 розд. X Порядку №1588 платник податків, який відповідно до п. 10.2 цього Порядку має сплачувати за попереднім місцезнаходженням податки і збори, що розподіляються між державним та місцевими бюджетами, та місцеві податки і збори, після взяття на облік в контролюючому органі за новим місцезнаходженням (основне місце обліку) обліковується до кінця бюджетного періоду в контролюючому органі за попереднім місцезнаходженням (неосновне місце обліку) з відповідною ознакою. Проте така ознака не встановлюється, зокрема, стосовно юросіб, включених до Реєстру неприбуткових установ та організацій.
Тому в разі зміни місцезнаходження НПО, пов’язаної зі зміною адміністративного району, ПДФО та ВЗ сплачують (як і подають Об’єднану звітність) за новим місцезнаходженням.
ФОП
Місцезнаходженням ФОПа є адреса місця його проживання, за якою з ним здійснюється зв’язок (п. 5 ст. 9 Закону України від 15.05.2003 №755-IV «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб — підприємців та громадських формувань», далі — Закон №755).
Податковою адресою ФОПа визнається місце його проживання, за яким він береться на облік як платник податків у контролюючому органі (п. 45.1 ПКУ). Таким чином, зміна місця проживання ФОПа спричиняє необхідність зміни його податкової адреси.
ФОПам (як і юрособам) достатньо внести інформацію про зміну місцезнаходження до ЄДР, і звідти вона потрапить до податківців. Проте, якщо ФОП є платником ЄП, то йому все-таки доведеться поінформувати податківців про зміну податкової адреси, подавши заяву про застосування спрощеної системи оподаткування, форма якої затверджена наказом Мінфіну від 16.07.2019 №308, із позначкою «внесення змін». Таку заяву подають:
— платники ЄП III групи — не пізніше останнього дня кварталу, в якому відбулися такі зміни (п. 298.6 ПКУ);
— платники ЄП І — II груп — не пізніше 20 числа місяця, наступного за місяцем, у якому відбулися такі зміни (п. 298.5 ПКУ).
Щодо подання декларації та сплати ЄП, то ДПС у роз’ясненні, а також у ІПК від 05.11.2024 №5122/ІПК/26-15-24-01-13-08 зазначає: у разі зміни податкової адреси, пов’язаної зі зміною адміністративного району, ФОП — платник ЄП I — III груп:
— подає декларацію за новим місцезнаходженням;
— сплачує ЄП за попереднім місцезнаходженням до закінчення поточного бюджетного року.
Те саме стосується і військового збору, суму якого ФОП визначає в декларації з ЄП – він до закінчення року зміни адреси сплачується за попереднім місцезнаходженням.
А от ЄСВ (за себе) ФОПи сплачують за новим місцезнаходженням (роз’яснення в «ЗІР», категорія 201.06).
Але перед сплатою варто переконатися, що нова податкова вже взяла ФОПа на облік.
ФОП на загальній системі оподаткування у разі зміни податкової адреси, пов’язаної зі зміною адміністративного району:
— подає податкову декларацію про майновий стан та доходи за новим місцезнаходженням;
— сплачує ПДФО та ВЗ до відповідних бюджетів за попереднім місцезнаходженням до закінчення поточного бюджетного року.
ЄСВ (за себе) сплачується до нової податкової.
Якщо ФОП має найманих працівників, то об’єднану звітність з ЄСВ, ПДФО та ВЗ він подає за новим місцем обліку, туди сплачує і ЄСВ. А от ПДФО та ВЗ до кінця бюджетного року платить за старим місцем обліку.