Для платника податку, в якого частка сільськогосподарського товаровиробництва за податковий (звітний) рік, розрахована відповідно до пп. 14.1.262 ПКУ, дорівнює або перевищує 75%, до суми сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок відносять (пп. 141.9.2 ПКУ):
- податок на прибуток підприємств;
- ПДФО та військовий збір з доходів фізичних осіб, які перебувають із платником податку в трудових або цивільно-правових відносинах (крім доходів, сплачених за придбання товарів у фізосіб), з доходів за договорами оренди, суборенди, емфітевзису земельних ділянок сільгосппризначення;
- єдиний податок (у разі переходу у податковому (звітному) році зі спрощеної системи оподаткування на загальну);
- земельний податок за земельні ділянки, віднесені до сільськогосподарських угідь;
- рентна плата за спеціальне використання води;
- 20 відсотків витрат на сплату орендної плати за віднесені до сільськогосподарських угідь земельні ділянки, орендодавцями яких є юрособи, та/або які перебувають у державній чи комунальній власності.
Для платника податку, в якого частка сільськогосподарського товаровиробництва за податковий (звітний) рік, розрахована відповідно до пп. 14.1.262 ПКУ, становить менше ніж 75%, до суми сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок відносять (пп. 141.9.3 ПКУ):
- податок на прибуток підприємств у розмірі, пропорційному до частки сільськогосподарського товаровиробництва такого платника за податковий (звітний) рік, розрахованої відповідно до підпункту 14.1.262 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу;
- податок на доходи фізичних осіб та військовий збір з доходів фізичних осіб, які перебувають із платником податку в трудових або цивільно-правових відносинах (крім доходів, які сплачені за придбання товарів у фізосіб), у розмірі, пропорційному до частки сільськогосподарського товаровиробництва такого платника за податковий (звітний) рік, розрахованої відповідно до підпункту 14.1.262 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу;
- податок на доходи фізичних осіб та військовий збір з доходів фізичних осіб за договорами оренди, суборенди, емфітевзису земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь;
- єдиний податок платника єдиного податку четвертої групи (у разі переходу в податковому (звітному) році зі спрощеної системи оподаткування на загальну);
- єдиний податок платника єдиного податку третьої групи (у разі переходу в податковому (звітному) році зі спрощеної системи оподаткування на загальну) у розмірі, пропорційному до частки сільськогосподарського товаровиробництва такого платника за податковий (звітний) рік, розрахованої відповідно до підпункту 14.1.262 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу;
- земельний податок за земельні ділянки, віднесені до сільськогосподарських угідь;
- рентна плата за спеціальне використання води у розмірі, пропорційному до частки сільськогосподарського товаровиробництва такого платника за податковий (звітний) рік, розрахованої відповідно до підпункту 14.1.262 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу;
- 20 відсотків витрат на сплату орендної плати за віднесені до сільськогосподарських угідь земельні ділянки, орендодавцями яких є юрособи, та/або які перебувають у державній чи комунальній власності.
У сумі сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок не враховують помилково та/або надміру сплачені у податковому (звітному) році!
Але якщо платник податку на прибуток виплачує орендну плату фізособам-орендодавцям за наступні 49 років оренди, то саме у момент сплати потрібно утримати ПДФО і ВЗ та перерахувати до бюджету. Такі суми ПДФО і ВЗ не є помилково та/або надміру сплаченими. Тому, на наш погляд, вони враховуються при розрахунку МПЗ у році, коли виплачена орендна плата і ПДФО та ВЗ перераховані до бюджету.