Особливості зменшення об’єкта оподаткування на суму від’ємного значення минулих років визначено у пп. 140.4.4 ПКУ.
Так, великі платники податків мають право зменшувати фінансовий результат до оподаткування податкового (звітного) періоду (прибуток, збиток або нульове значення) не більше ніж на 50 відсотків непогашеної суми від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років (абз. 3 пп. 140.4.4 ПКУ).
Згідно з четвертим абзацом цього підпункту:
«Сума від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, не погашена позитивним значенням об’єкта оподаткування податкового (звітного) року, зменшує фінансовий результат до оподаткування (прибуток, збиток або нульове значення) майбутніх податкових (звітних) періодів у розмірі не більше 50 відсотків такої непогашеної сум и до її повного погашення».
Згідно з п’ятим абзацом цього підпункту:
«Якщо непогашена сума від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років становить не більше 10 відсотків позитивного значення об’єкта оподаткування податкового (звітного) періоду, обрахованого відповідно до підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 цього Кодексу без урахування непогашеного від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, така сума від’ємного значення зменшує фінансовий результат до оподаткування цього податкового (звітного) періоду в повному обсязі».
Про те, як застосовувати цю норму на практиці, як заповнювати рядок 3.2.4 додатка РІ та декларацію ДПС докладно пояснила на практичних прикладах в Інформаційному листі №1/2022.
Рекомендуємо переглянути наведені там приклади і знайти свою конкретну ситуацію.
Якщо, наприклад, від’ємне значення 2022 року 100 000 грн, то у рядок 3.2.4 додатка РІ за всі періоди 2023 року слід записати 50 000 грн (100 000 х 50%).
Якщо з урахуванням цього від’ємного значення у підсумку за 2023 рік буде отримано від’ємне значення 80 000 грн, то разом із від’ємним значенням минулого року, яке не було відображено у декларації 2023 року (а це 50 000 грн із 100 000 грн) сума від’ємного значення становитиме 130 000 грн (80 000 + 50 000). Перенесенню на наступний рік підлягає 50% з цієї суми, тобто 65 000 грн (130 000 х 50%).
Ці 65 000 грн враховуватимуться в 2024 році так само, як ми навели вище для 2023 року.
Але якщо протягом 2024 року платник отримає додатне значення об’єкта оподаткування, 10% від якого буде не менше ніж 130 000 грн, то зменшити об’єкт оподаткування 2024 року можна буде на всю суму від’ємного значення оподаткування минулих років, тобто на 130 000 грн, а не 65 000 грн.
Наприклад, якщо в 2024 році об’єкт оподаткування становитиме 1 300 000 грн, то 10% від цієї суми становитиме 130 000 грн.
Від’ємне значення станом на 01.01.2024 також становить 130 000 грн, тобто не менше ніж 10% від 1 300 000 грн. Отже, об’єкт оподаткування 2024 року можна буде зменшити на всю суму — 130 000 грн.