Якщо підакцизні товари (зокрема алкоголь) перебувають у вільному обігу, не заборонені законом, то вони можуть бути і подаровані.
РРО/ПРРО
РРО застосовується у разі здійснення розрахункових операцій у готівковій та/або безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) під час продажу товарів (надання послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг (ст. 3 Закону про РРО).
У разі безоплатної роздачі алкоголю розрахункової операції немає. Тому через РРО проводити її вартість не потрібно.
ПДВ
Операція з безоплатної передачі товарів належить до операцій постачання й оподатковується ПДВ у загальному порядку. Базу оподаткування визначають не нижче від ціни придбання такого алкоголю (абзац другий п. 188.1 ПКУ). Договірна ціна тут нульова.
Отже, потрібно складати дві ПН: одну на договірну ціну — 0 грн, другу — на суму перевищення ціни придбання над договірною ціною.
Відображення в обліку:
— Д-т 281 К-т 631 придбано алкоголь для подарунків;
— Д-т 641 К-т 631 ПК з ПДВ (складено та зареєстровано ПН);
— Д-т 93 К-т 281 подаровано пляшку алкоголю клієнту;
— Д-т 949 К-т 641 — нараховано податкові зобов’язання з ПДВ на мінімальну базу відповідно до п. 188.1 ПКУ.
Податок на прибуток
Якщо підприємство коригує фінрезультат на податкові різниці, потрібно звернути увагу на різницю за пп. 140.5.10 ПКУ.
Але якщо алкоголь планується дарувати фізособам, цю різницю не застосовують!
Акциз
Якщо суб’єкт господарювання безоплатно розповсюджує алкогольні напої під час рекламних заходів, презентацій тощо без проведення розрахункової операції, то бази оподаткування акцизним податком немає і, отже, податкове зобов’язання з акцизного податку не нараховують.
Податківці пишуть про це у ЗІР (114.02): «Чи оподатковуються акцизним податком операції з реалізації СГ роздрібної торгівлі підакцизних товарів (алкогольних напоїв, тютюнових виробів), якщо такі товари розповсюджуються безоплатно (під час проведення рекламних заходів, презентацій тощо) без проведення розрахункової операції?».
Але, попри відсутність акцизу та нереєстрацію подарунків через РРО, обов’язково має бути ліцензія на право роздрібної торгівлі алкоголем. Без такої ліцензії дарувати алкоголь не можна.
ПДФО, ВЗ, ЄСВ
У разі передачі продукції фізособам виникає дохід як додаткове благо. Тому з такого доходу треба утримати ПДФО і ВЗ.
Якщо оформити як передачу подарунків, то в разі передачі таких подарунків у 2024 році на вартість не вище ніж 1 775 грн вони не оподатковуватимуться ПДФО і ВЗ. Оподатковуватиметься лише сума перевищення (пп. 165.1.39 ПКУ).
Водночас вартість безоплатно наданої продукції для фізосіб — непрацівників підприємства не буде базою для нарахування ЄСВ.
Якщо фізособи-отримувачі не нададуть власні РНОКПП, то роздача подарунків буде неідентифікована. Тож не буде підстав для оподаткування ПДФО, ВЗ і складання додатка 4ДФ.