Зрозуміло, що у договорі купівлі-продажу товарів була визначена ціна без урахування ПДВ, і згідно з цим договором юрособа отримала передоплату в розмірі 80% від вартості товару або послуги без ПДВ.
Решту оплати в розмірі 20% вартості без ПДВ юрособа отримає після реєстрації платником ПДВ, і це вже буде оподатковувана ПДВ операція, але тільки в тій частині, що перевищує суму оплати у серпні.
Увага: у договорі, так само як і в первинних документах, обов’язково треба зазначити суму ПЗ з ПДВ. Отже, в описаному випадку після реєстрації продавця платником ПДВ треба буде вносити зміни до договору купівлі-продажу. А от змінювати призначення платежу в платіжці щодо першої, вже отриманої суми передоплати (80%) — не потрібно.
Зміни до договору можуть бути внесені за двома варіантами: залежно від того, погодиться покупець платити більшу ціну за товар/послугу чи ні.
Якщо погодиться, то зміниться (зросте) ціна товару або послуги, а загальна сума, що її сплатить покупець, збільшиться на суму ПДВ.
Якщо сторони не дійдуть згоди щодо додавання ПДВ до вартості неоплаченої частини товарів/послуг, то зміниться структура відображення ціни у договорі, при цьому загальна ціна не зміниться. Тобто ціну товару/послуги буде визначено у договорі трьома показниками (ціна без ПДВ, сума ПДВ та загальна ціна з ПДВ). При цьому ціна без ПДВ (із попереднього договору) буде зменшена на суму ПЗ з ПДВ, яку треба буде зазначити в договорі окремо.
Покажемо бухоблік кожного варіанта на умовному прикладі.
Приклад Погоджена вартість товару — 105 000 грн. У серпні отримано 80% передплати: 80% х 105 000 = 84 000 грн. У жовтні покупець повинен доплатити ще 20%. 20% від 105 000 грн становить 21 000 грн.
Варіант А. До неоплаченої вартості товару додається сума ПДВ. Загальна сума, що буде сплачена покупцем, становить: 84 000 + 25 200 = 109 200 грн, у тому числі 105 000 грн — ціна без ПДВ, 4 200 грн — ПДВ на ту частину операції, яка буде здійснена після реєстрації продавця платником ПДВ.
Варіант Б. Загальна сума договору, яку повинен сплатити покупець, не змінюється. Загальна сума, що буде сплачена покупцем за товар, становить: 84 000 + 21 000 = 105 000 грн, у тому числі 101 500 грн — вартість товару без ПДВ, і 3 500 грн — сума ПДВ на ту частину операції, яка здійснена після реєстрації продавця платником ПДВ.
Бухгалтерські проведення за кожним із цих варіантів наведено у таблиці.
Таблиця
Бухгалтерський облік операцій до і після реєстрації платником ПДВ
| Зміст господарської операції | Д-т | К-т | Сума, грн |
| Варіант А. Ціна товару збільшується на суму ПДВ | |||
| Отримано 80% передоплати без ПДВ у серпні | 311 | 680 | 84 000 |
| Отримано 20% передоплати у жовтні | 311 | 680 | 25 200 |
| Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ на 20% вартості: 20% від 21 000 грн = 4 200 грн | 643 | 641/ПДВ | 4 200 |
| Варіант Б. Ціна не змінюється | |||
| Отримано 80% оплати без ПДВ у серпні | 311 | 680 | 84 000 |
| Отримано 20% передоплати у жовтні | 311 | 680 | 21 000 |
| Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ 21000 : 1,2 х 20% = 3500 грн | 643 | 641/ПДВ | 3 500 |
Ми розглянули випадки, за яких суму ПДВ повністю сплачує або покупець (загальна сума договору збільшена на суму ПДВ), або продавець (сума ПДВ включена до загальної суми договору без її збільшення).
На практиці можливим є і розподіл суми ПДВ між сторонами шляхом врегулювання нової ціни товару. За даними прикладу, ціна товару може бути збільшена не на 4 200 грн, як у варіанті А, а приміром, на 2 100 грн. Тоді податкове навантаження з ПДВ розподілиться між сторонами порівну.